【正文】 專用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)： ?第一聯(lián)為存根聯(lián)，售貨方留存?zhèn)洳椋? ?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方記帳用； ?第三聯(lián)為抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣稅款憑證； ?第四聯(lián)為記帳聯(lián)，售貨方記帳用。 四、增值稅的征納管理 ㈢增值稅專用發(fā)票的管理 增值稅專用發(fā)票既是商事憑證； 同時又是增值稅的完稅憑證。 ?非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地申報納稅 。 ?固定業(yè)戶應(yīng)在機構(gòu)所在地申報納稅 。 （ 1－ 30%） =125 000（ 元 ） 應(yīng)納增值稅 =125 000 17％ =21 250（ 元 ） 在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)： 銷項稅額 =180 000 17％ =30 600（ 元 ） 應(yīng)納增值稅 =銷項稅額－進項稅額 =30 600 － 21 250=9 350（元） 四、增值稅的征納管理 本部分的內(nèi)容 : ㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間 ㈡增值稅的納稅地點 ㈢增值稅專用發(fā)票的管理 四、增值稅的征納管理 ㈠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間 納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售額或取得索取貨款憑據(jù)的當天 ， 按結(jié)算方式不同 ， 具體規(guī)定： ?直接收款方式 ， 為收到銷售額或取得收款憑據(jù) ， 并將提貨單交給買方的當天； ?托收承付和委托銀行收款方式 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ?賒銷和分期收款方式 ， 為合同約定的收款日期； ?預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當天； ?委托他人代銷 ， 為收到代銷清單的當天； ?銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當 天； ?發(fā)生除代銷外的視同銷售行為，為貨物移送的當天。請計算該公司應(yīng)納增值稅稅額。 三、增值稅的計算 ㈢應(yīng)納稅額計算 例：某外貿(mào)公司 1999年 7月從國外進口成套化妝品一批，到岸價為 70 000元，進口關(guān)稅為 17 500元，其消費稅稅率為 30%。（ 1+6%） ＝ 50 000（ 元 ） 應(yīng)納增值稅額＝ 50 000 6％＝ 3 000（元） 三、增值稅的計算 ㈢應(yīng)納稅額計算 進口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣，必須按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。 三、增值稅的計算 ㈢應(yīng)納稅額計算 解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人 ， 其購進貨物的進項稅額不能抵扣 。 該廠 1999年 12月份業(yè)務(wù)情況如下： ⑴ 銷售瓶蓋一批 ， 獲得含稅銷售收入 31800元； ⑵ 企業(yè)購進材料一批 ， 價格為 8000元 ， 支付增值稅額 1360元 ， 款項已付； ⑶ 企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批 ， 收取加工費21200元 。 ?一般納稅人按簡易辦法計稅 ， 自開專用發(fā)票 ， 但稅率欄只能填寫 6％ 或 4%的征收率 ， ?其進項稅額不能抵扣。 銷售額＝含稅銷售額／ (１＋征收率 ) 一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡易辦法計算應(yīng)納稅額 。 銷項稅額＝ 1000 000 17％ ＋ 100 000 17％ 247。 試計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅稅額 。 1999年 12月啤酒銷售額100萬元 ， “ 其他應(yīng)付款 — 押金 ” 余額為 10萬元 ， 經(jīng)查為 1997年 5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金 。 (1+17%) 17％＝ 44 200(元 ) 進項稅額＝ 30 000 13％ ＋ 7 800＋ 30＋ 1 300＋800 7％ ＋ 3 060＝ 16 146(元 ) 購進的織布機系固定資產(chǎn) ， 不得計算進項稅額 。 試根據(jù)上述資料計算該廠７月份應(yīng)納增值稅稅額。 三、增值稅的計算 ㈢應(yīng)納稅額計算 例：設(shè)楚北棉紡廠 1999年 7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 外購業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購進棉花 ， 買價 30 000元；從縣棉花公司購進棉花 60 000元 ， 發(fā)票注明進項稅額 7 800元；從小規(guī)模納稅人購進零配件 ， 發(fā)票由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開 ， 價款 500元 ， 注明進項稅額 30元；購進煤炭價款 10 000元 ， 支付運費 800元 ， 專用發(fā)票注明進項稅額 1 300元；本月生產(chǎn)用電18 000元 ， 專用發(fā)票注明進項稅額 3 060元；購進織布機一臺價款 100 000元 ， 發(fā)票注明進項稅款 17 000元 。本部分的內(nèi)容： 三、增值稅的計算 ㈢應(yīng)納稅額計算 一般納稅人計算應(yīng)納稅額采用購進扣稅法 。 ?非正常損失物品 。 ?用于非應(yīng)稅項目 。 三、增值稅的計算 ㈡進項稅額的計算 改變用途的購進物已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出 。 ?購進應(yīng)稅勞務(wù) ， 須在勞務(wù)費用支付后抵扣 。其規(guī)定： ?工業(yè)企業(yè)購進貨物 ， 須在驗收入庫后抵扣 。 ?因為我國實行的是生產(chǎn)型增值稅 。 ?假 、 聯(lián)數(shù)不全 、 毀壞和填寫不規(guī)范的發(fā)票為無效發(fā)票 。 (7%) ?從事廢舊物資經(jīng)營的，收購的廢舊物資。 ?納稅人直接購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 。 其內(nèi)容： ?從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額； ?進口時從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 進項稅額作為可抵扣的部分，對于實際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。 計算平衡點 (20＋ x) 247。 如果機床緊俏，企業(yè)以 21萬元出售機床， 應(yīng)納增值稅 : 21247。 銷售小汽車應(yīng)納增值稅＝ 13247。請計算該廠應(yīng)納增值稅 。 價稅合并定價時 ， 要換算為不含稅銷售額： 含稅銷售額 銷售額＝ —————— １＋稅率 三、增值稅的計算 ㈠銷項稅額的計算 例：明星電器廠本月將使用過的原值為 20萬元的機床對外出售 ， 銷售價格 16萬元 。 三、增值稅的計算 ㈠銷項稅額的計算 價格偏低或無銷售額時的銷售額確定 ?按納稅人當月同類貨物的平均