【正文】 – 貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑“來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單”和海關(guān)已核銷的“來料加工登記手冊(cè)”、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。 ? 銷項(xiàng)金額（ FOB） *退稅率 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)退稅額 =未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 銷項(xiàng)金額 *退稅率 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 應(yīng)退稅額 =銷項(xiàng)金額 *退稅率 ―免、抵、退 ” 稅辦法 ? 免稅，即出口貨物出口環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅； ? 扣稅，對(duì)出口貨物征退稅率不一致的部分，不予免征、抵扣和退還； ? 抵稅，出口貨物所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； ? 退稅，在一個(gè)季度末如果出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售收入 50%以上經(jīng)計(jì)算應(yīng)納稅額為負(fù)的企業(yè)可以退稅。如老三資企業(yè)要求對(duì)起出口貨物繼續(xù)免稅至 2020年底的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。 – 對(duì) 1994年 1月 1號(hào)以后登記設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”的辦法。 – 對(duì)沒有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物實(shí)行先征后退。 出口免稅的貨物 – 來料加工復(fù)出口的貨物； – 避孕藥品和用具 – 古舊圖書 – 卷煙 – 軍品 現(xiàn)行出口退稅的辦法 – 外貿(mào)出口企業(yè)：憑進(jìn)貨發(fā)票及退稅部門要求提供的其他單證和材料，按其出口貨物購進(jìn)價(jià)格乘以退稅率計(jì)算退稅額，辦理退稅。 – 援外出口貨物 – 國(guó)家禁止出口的貨物。 ? 必須符合三個(gè)條件： ? 屬于增值稅征收范圍 ? 必須報(bào)關(guān)離境 ? 在財(cái)務(wù)上做出口銷售處理 。如對(duì)外承包工程運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物，銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的貨物，企業(yè)國(guó)內(nèi)采購而運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。 出口退（免）稅企業(yè)范圍 ? 凡發(fā)生出口貨物業(yè)務(wù)的出口企業(yè)均可申報(bào)辦理出口退稅。 1988年確立了“征多少退多少，未征不退和徹底退稅”原則。 出口退稅的政策的發(fā)展過程 ? 我國(guó)出口退稅政策大致經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期， ? 第一個(gè)時(shí)期從 19491984年，以出口虧損補(bǔ)貼為主時(shí)期； ? 第二時(shí)期從 19851993年，正式實(shí)施出口退稅政策，出口退稅制度逐步確立。 ? 資金占用 ? 其他附加稅種無法退還 免、抵、退 ? 對(duì)出口貨物根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不同，分別采取免稅、抵稅和退稅的辦法。 ? 目前，我國(guó)的出口退稅政策比較復(fù)雜： ? 對(duì)不同的貨物實(shí)行不同的退稅率并隨宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化： ? 不同的貿(mào)易方式下退免稅政策不同（如來料加工免稅，進(jìn)料加工則是“免抵退”）； ? “免抵退”和“先征后退”兩種管理辦法并存； ? 各地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅，進(jìn)度和效率不同。 （ 8+7） = 抵扣時(shí) 限 – 工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后才能申報(bào) – 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)貨物付款后才能申報(bào) – 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后 – 分期付款方式購進(jìn)貨物的抵扣時(shí)間，商業(yè)企業(yè)采用分期付款方式購進(jìn)貨物，凡是銷售方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定時(shí)間分歧付款的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間應(yīng)在所有貨款支付完畢或 進(jìn)口貨物 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 *稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 第三節(jié) 出口退稅 ? 出口退稅是指對(duì)已報(bào)關(guān)出口的貨物。 （ 1+17%） = ? 應(yīng)納稅額 = 33%= ? 稅后利潤(rùn) == ? 三稅合計(jì) =++= 進(jìn)項(xiàng)稅額 – 購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按照專用發(fā)票注明的稅額計(jì)算 – 進(jìn)口貨物按海關(guān)完稅憑證上注明的稅款計(jì)算 – 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和 10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 – 從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，按收購金額和 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 – 納稅人發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用按 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 – 購買固定資產(chǎn) – 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) （ 提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，在建工程） – 用 于 免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) – 用 于 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) – 非正常損失的購進(jìn)貨物即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害，被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善造成的損失 – 非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)農(nóng)用塑料薄膜和塑料包裝袋兩種產(chǎn)品，其中農(nóng)用塑料屬于暫時(shí)免征增值稅產(chǎn)品。 （ 1+17%） = ? 應(yīng)稅利潤(rùn) = 100247。 （ 120%） 20%= ? 企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額 = 100247。 （ 1+17%） 17%60247。（ 1+17%） = ? 應(yīng)稅利潤(rùn)額 =+ 18247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） 17%= ? 個(gè)人所得稅 =30247。 （ 1+17%） 17%= ? 贈(zèng)送 30元視同銷售，增值稅 =30247。 （ 1+17%） = ? 所得稅 = 33%= ? 兩稅合計(jì) = ? 稅后利潤(rùn) == 購物滿 100元送 30元商品 ? 增值稅 =100247。 （ 1+17%） 17%= ? 企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額 =70247。 70247。假設(shè)某商場(chǎng)（一般納稅人）的銷售利潤(rùn)率為 40%，銷售 1萬元的商品，其成本為 6000元，假設(shè)企業(yè)其他費(fèi)用為零，為了促銷采用三種不同的方法： ? 7折銷售； ? 購物滿 100元，贈(zèng)送 30元的商品； ? 購物滿 100元，贈(zèng)送 30元的現(xiàn)金。 – 銷售價(jià)格明顯偏低以及視同銷售行為計(jì)稅價(jià)格的確定： 按企業(yè)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 按企業(yè)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 =成本 *（ 1+成本利潤(rùn)率） 銷貨退回 ? 納稅人發(fā)生退貨或折讓的，應(yīng)從發(fā)生退貨和折讓當(dāng)期的銷售額中沖減。 采用以舊換新方式銷售貨物的 – 納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額。 出租，出借包裝物收取押金的處理 ? 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取押金，單獨(dú)核算的，不并入銷售額征稅，但超過 1年未回收不退還押金，應(yīng)按所包裝貨物的使用稅率征稅，納稅人不是為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，不論是否退還，均不繳納增值稅。 ? 企業(yè)銷售貨物委托其他單位運(yùn)輸，由企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)，承運(yùn)部門將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方的。 ? 不包括 ? 向購買方收取的增值稅。 ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 *征收率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 – 目前，我國(guó)增值稅計(jì)算方法可分為一般計(jì)算方法，簡(jiǎn)易計(jì)算方法和進(jìn)口貨物計(jì)算方法。 ? 自來水 ? 暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、沼氣、天然氣、民用煤炭制品； ? 圖書雜志； ? 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 ? 金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品 征收率 ? 指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。 ? 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：指農(nóng)業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。（為了照顧公平） ? 零稅率。 ? 一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可以選擇簡(jiǎn)易征收辦法： ? 自來水；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；以自己采掘的砂、土、等連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦石灰等。 為什么要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ? 按稅法規(guī)定，納稅人日?；顒?dòng)中每發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)或購貨業(yè)務(wù)，相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都要在會(huì)計(jì)帳簿中記錄，而記錄這些銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額又是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，因此，納稅人的增值稅核算工作是經(jīng)常和大量的，這要求納稅人具有健全會(huì)計(jì)制度，高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，正確核算增值稅業(yè)務(wù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核檢查創(chuàng)造必要條件。 扣繳義務(wù)人 ? 境外單位和個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，如果他們?cè)诰硟?nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以其為扣繳義務(wù)人，如果沒有代理人，則以購買者為扣繳義務(wù)人。 納稅人 – 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 兼營(yíng)行為 ? 指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的提供非應(yīng)稅勞務(wù)。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為征稅增值稅。 混合銷售如何征稅？ ? 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物。麥當(dāng)勞向兒童推出禮品套餐，包括一個(gè)漢堡、一袋薯?xiàng)l、一杯可樂和一個(gè)書包。 ? 例如，商場(chǎng)銷售空調(diào)并提供按裝業(yè)務(wù)。 混合銷售行為 ? 指一項(xiàng)銷售活動(dòng)既涉及屬于增值稅征收范圍的貨物又涉及不屬于增值稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)的一項(xiàng)銷售行為。由于這些自產(chǎn)自用的貨物的投入品已納稅額已予抵扣，對(duì)這些貨物不征稅，回造成兩個(gè)后果，一是這些貨物變成有抵扣權(quán)的免稅貨物。（將自產(chǎn)的鋼筋水泥用于在建工程，如將自產(chǎn)的汽油用于運(yùn)輸車隊(duì)） ? 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（將自產(chǎn)的香煙用于工會(huì)活動(dòng)） ? 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)人。 ? 將貨物交由他人代銷 ? 銷售代銷貨物 ? 設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一個(gè)縣市的除外。 ? 未達(dá)起征點(diǎn)的小額銷售。 ? 融資租賃業(yè)務(wù)，不管所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移均課征營(yíng)業(yè)稅。 ? 避孕藥品和用具 ? 古舊圖書 ? 直接用于科學(xué)研究，科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備 ? 外國(guó)政府，國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 ? 來料加工，來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備 ? 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 。 免稅項(xiàng)目 ? 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 ? 進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。 ? 加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 ? 接近單一稅率 第二節(jié) 增值稅的征稅對(duì)象和納稅人 ? 征稅對(duì)象 ? 免稅項(xiàng)目 ? 視同銷售 ? 混合銷售 ? 兼營(yíng)行為 ? 納稅人 增值稅征稅對(duì)象 ? 增值稅的征稅對(duì)象是納稅人銷售貨物，提供加工修理、修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物所產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)額的增值部分。 ? 可以建立起納稅人相互監(jiān)督的機(jī)制。 – 消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算增值額時(shí)，允許將購置的固定資產(chǎn)價(jià)值一次性扣除。 – 生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算增值額時(shí)不允許固定資產(chǎn)的價(jià)值。 ? 1936年法國(guó)開始對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，征收單一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)稅， 1948年改為分段征收，分段扣稅的增值稅，1954年正式建立了消費(fèi)型增值稅。 第六章 增值稅 ? 第一節(jié) 增值稅概述 ? 第二節(jié) 征稅對(duì)象和納稅人 ? 第三節(jié) 稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 第四節(jié) 出口退稅 第一節(jié)增值稅概述 ? 增值稅的產(chǎn)生 ? 增值稅的優(yōu)點(diǎn) ? 增值稅的分類 ? 我國(guó)增值稅的特點(diǎn) 增值稅（ VALUEADDED TAX） ? 增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象的一種稅，進(jìn)一步說，是對(duì)商品流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的法定增值額課征的一種稅。 ? 通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。 避稅地的稅收功能 ? 開辦各種皮包公司，虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)。如百慕大群島、開曼群島、巴哈馬群島、格陵蘭島。 ? 離岸金融中心。 ? 銀行高度保守商業(yè)秘密，資金進(jìn)出自由。避稅地一般具有幾個(gè)特征： ? 稅制結(jié)構(gòu)單一。分配后， A公司的費(fèi)用為 5836萬， B公司的費(fèi)用為 5672萬。因此， CHC所剩費(fèi)用為 60003002508+125=3317。 ? CHC可以將其間接管理費(fèi)的 40%以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)的形式分配給其子公司，分配依據(jù)為其控股比例，為體現(xiàn)獨(dú)立企業(yè)原則，服務(wù)費(fèi)在成本之上加收 10%的利潤(rùn)率。具體做法： ? CHC與子公司簽定符合獨(dú)立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和檢查； ? CHC向子公司收取服務(wù)費(fèi)時(shí)需向其子公司開具服務(wù)發(fā)票 ? CHC就其服務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。由外部單位直接向子公司提供發(fā)票。 ? 對(duì)于直接費(fèi)用只要符合以下條件就可以直接在其子公司列支： 1。 CHC發(fā)生的管理費(fèi)用分為直接費(fèi)用如外部培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)和通訊費(fèi)等和間接費(fèi)用如技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、內(nèi)部培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品推銷費(fèi)及交際應(yīng)酬費(fèi)。 ? 根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支取價(jià)款。 ? CHC的所得稅率為 30%， A， B公司為生產(chǎn)性企業(yè)，并處于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，稅率 15%。在實(shí)行集中管理的過程中， CHC發(fā)生了大量的管理費(fèi)用。 案例 ? 某外商投資公司 CHC投資了兩家子公司， A公司控股 50%， B公司 100%控股。請(qǐng)問能否將汽車的折舊費(fèi)作為公司的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用？其他日常費(fèi)用呢？ ? 汽車的折舊費(fèi)不能提取是無可爭(zhēng)