【文章內(nèi)容簡介】 收管轄權(quán)的國際規(guī)范 ? 約束居民管轄權(quán)的國際規(guī)范 ? 約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范 稅收居民 ? 居民是指行使居民管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法規(guī)定，由于住所，居所，居住期限，管理機構(gòu)或主要辦事處所在地，或其他標準，在該國負有無限納稅義務的人。包括自然人和法人。 自然人居民標準 – 住所標準 ——戶籍標準，住所具有永久性和固定性。通常為家庭、配偶和財產(chǎn) – 居所標準 ——時間標準（一年，半年） – 公民標準 ——法律標準，國籍 ? 我國個人所得稅法第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所 ，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人 ， 從中國境內(nèi)和境外取得的所得 ， 依照本法規(guī)定繳納個人所得稅 。 自然人居民標準 – 住所標準 ——戶籍標準，住所具有永久性和固定性，通常為家庭、配偶和財產(chǎn)所在地。 – 居所標準 ——時間標準（一年，半年） – 公民標準 ——法律標準，國籍 ? 我國個人所得稅法第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所 ，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人 ， 從中國境內(nèi)和境外取得的所得 ， 依照本法規(guī)定繳納個人所得稅 。 法人居民標準 – 登記注冊地標準 ——法律標準，美國 – 管理機構(gòu)所在地標準，董事會行使指揮監(jiān)督權(quán)的場所，公司帳簿的保管場所和股東大會的場所。英國1988年以前。（司弗爾鋼鐵公司） – 總機構(gòu)所在地標準 ——總公司，總店。日本，中國 – 資本控制標準，即控制公司選舉權(quán)的股東是哪一國居民，澳大利亞 ? 我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第 3條規(guī)定：外商投資企業(yè)總機構(gòu)設(shè)在中國的 ， 就來源于境內(nèi)境外的所得繳納所得稅 。 判定收入來源地標準 ? 經(jīng)營所得來源地的確定 ? 勞務所得 ? 投資所得 ? 其他所得 經(jīng)營所得 – 常設(shè)機構(gòu)：指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進行全部或部分活動的固定營業(yè)場所。包括：分支機構(gòu)，管理機構(gòu)，辦事處，工廠，車間，作業(yè)場所，建筑工地及開采自然資源的場所。 – 如果一個企業(yè)在收入來源國有常設(shè)機構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自常設(shè)機構(gòu)的，那么就可以判定這筆收入來源于該國。 勞務所得來源地判別標準 – 勞務所得可以分為獨立勞務和非獨立勞務 – 勞務提供地標準，即勞務發(fā)生地標準（在哪里工作）對獨立勞務主要看他從事活動的固定的基地在哪個國家；對于非獨立勞務主要看他服務的地點。我國就是采用這個標準。 – 勞務所得支付地標準，即以支付所得的居民、固定基地或常設(shè)機構(gòu)所在國為準。 投資所得 – 投資所得包括利息，股息，特許權(quán)使用費。 – 以權(quán)利的提供方所在地為所得來源地。即采納權(quán)責發(fā)生地標準，認為，跨國股息、利息、特許權(quán)使用費等投資所得是來源于這類權(quán)利的居民所在國，應由該居住國行使征稅權(quán)。 – 以權(quán)利的使用方所在地為所得來源地。我國采用這個標準。 電子商務對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn) ? 對“常設(shè)機構(gòu)”的挑戰(zhàn)。網(wǎng)址和服務器是否應判定為常設(shè)機構(gòu)？從事網(wǎng)絡(luò)服務的經(jīng)營商是否被認為是獨立的代理商？銷售數(shù)字產(chǎn)品是屬于傳統(tǒng)的貨物買賣還是屬于購買權(quán)利？ ? 加密技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)銀行和電子貨幣的使用，使企業(yè)和個人的銷售和消費更加靈活，轉(zhuǎn)移定價更加隱蔽。 ? 建立在實物憑證上的稅收征管方法無法適應電子化貿(mào)易方式。 第二節(jié)重復征稅及其避免 ? 重復征稅及重疊征稅 ? 重復征稅的避免或減輕 重復征稅 ? 指對同一納稅人的同一征稅對象在同一時期征收兩種或兩種以上相同或類似的稅收。（法律性重復征稅） ? 國際重復課稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人的同一納稅客體征收類似的稅收 ? 如：分公司的跨國收入，個人的跨國勞務收入 重疊征稅（經(jīng)濟上的重復征稅） ? 指對不同納稅人的同一征稅對象在同一時期內(nèi)征收兩次或兩次以上相同或類似的稅收。例如： ? 跨國母子公司的重疊征稅 ? 公司股利的重疊征稅 ? 多環(huán)節(jié)全額營業(yè)稅 重復征稅對經(jīng)濟的影響 ? 阻礙生產(chǎn)要素流動，扭曲資源配置 ? 阻礙社會分工，扭曲企業(yè)組織形式 ? 影響公司的資本結(jié)構(gòu)的選擇。 國際重復課稅的避免與消除的方式與方法 ? 方式：國際上通常采用的方式主要有單邊方式和通過雙邊或多邊締結(jié)稅收協(xié)定的方式。 ? 方法：各國稅法和國際稅收協(xié)定中通常采用的方法主要免稅法，扣除法，抵免法和減免法等。 國際稅收 協(xié)定 ? 國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽定的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。 ? 1963年， OECD首次公布了 《 關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本 》 ? 1979年，聯(lián)合國經(jīng)濟與社會理事會制定并通過了 《 關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本 》 國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法 ? 先有國內(nèi)稅法，才有國際稅收協(xié)定。 ? 國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法在具體內(nèi)容上并不一定完全一致。 ? 當國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。 免稅法 ? 僅對來源于國內(nèi)的所得征稅，即承認收入來源地管轄權(quán)的獨占地位。分為全部免稅法和累進免稅法，一般為低稅國和國際避稅地所采用，如：中法稅收協(xié)定中，法國僅對來源于中國的除股息、紅利和特許權(quán)使用費之外的所得給予免稅。 扣除法 ? 是指一國政府對本國居民來源于外國的所得已在外國繳納的稅款，允許作為費用扣除。 ? 扣除法和抵免法一起，構(gòu)成一國單邊免除國家間雙重征稅的方法體系。如美國允許其稅收居民選擇扣除法或抵免法減除國外已納稅款。 抵免法 ? 行使居民管轄權(quán)的國家，對其居民的世界所得征稅時，允許居民把已納稅款從應向本國繳納的稅額中扣除。 ? 包括直接抵免和間接抵免。直接抵免適用于同一經(jīng)濟實體內(nèi)內(nèi)部的稅收抵免，間接抵免適用于母子公司之間的稅收抵免。 ? 全額抵免和限額抵免。 ? 在世界范圍內(nèi)普遍采用，包括我國，我國對居民的境外收入一般采用分國不分項限額抵免。 ? 稅收饒讓：居住國政府對收入來源國政府給予外國投資者的減免稅視同已征稅，給予抵免。（日、英、法、德都實行；但美國除外。 減免法 ? 是指一國政府對本國居民來源于國外的所得，在本國按較低的稅率課稅。如比利時 1/5。 免除公司股利重疊征稅的方法 ? 古典制 ? 分率制。分配給股東的利潤實行低稅率，留存利潤實行高稅率 ? 免稅制，對留存利潤征收公司所得稅，對股息征收個人所得稅 ? 歸屬制。將應納公司所得稅全部或部分歸屬給股東，對股東股息紅利在征收個人所得稅時允許抵免其歸屬的公司所得稅。即個人繳納個人所得稅，繳納的個人所得稅可以抵免其歸屬的公司所得稅。 第三節(jié) 避稅 ? 偷、漏稅 ? 避稅 ? 稅收籌劃 偷稅與漏稅 ? 新的 《 稅收征收管理法 》 第六十三條規(guī)定：指納稅人故意偽造、變造、隱瞞、擅自銷毀帳簿、憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少交稅款的，是偷稅。 ? 漏稅是指納稅人并非故意不依照稅法規(guī)定而發(fā)生未繳或少繳稅款的行為。 避稅 ? 避稅，是指避稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞和意義不明確之處盡量減少其納稅義務的行為。雖然避稅行為可能被認為不道德，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性。 ? 避稅可分為稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用。 ? 例如為獲取稅收優(yōu)惠而開辦假的中外合資企業(yè)、假校辦企業(yè)、假福利企業(yè)就屬于稅收法規(guī)的濫用。 稅收籌劃 ? 稅收籌劃即納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。這是納稅義務人為達到節(jié)稅的目的而制定的稅收規(guī)劃。 稅收籌劃技術(shù) ? 免稅技術(shù) :在合法合理的基礎(chǔ)上 ,使納稅人成為免稅人 ,或使納稅人從事免稅活動 ,或使征稅對象成為免稅對象 . ? 減稅技術(shù) :在合法合理的基礎(chǔ)上 ,使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅 . ? 稅率差異技術(shù) :在合法合理的基礎(chǔ)上 ,利用稅率差異直接節(jié)減稅收 . ? 分劈技術(shù) :在合法合理的基礎(chǔ)上 ,使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅。 ? 扣除技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使扣除額增加直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅。 ? 抵免技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅。 ? 延期納稅技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅。 ? 退稅技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使稅務機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅。 籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃 ? 資金來源可分為權(quán)益資金和債務資金。權(quán)益資金的稅收負擔重于債務資金。因此，企業(yè)一般都有適合自身特點的目標資本結(jié)構(gòu)。 投資環(huán)節(jié)稅收籌劃 ? 企業(yè)類型的選擇。（內(nèi)、外資） ? 投資方式選擇 ? 投資產(chǎn)業(yè)選擇 ? 投資地區(qū)選擇 ? 再投資選擇 例子 ? 某投資者準備投資創(chuàng)辦一家生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的中外合資企業(yè)，為此，須向合資外方購進一項專利技術(shù)，金額為 100萬美元；如果以合資企業(yè)的名義向外方購買，則該外商須繳納 20%的預提所得稅。如果改為以該專利作價投資入股，則可免交 20萬美元的所得稅。 轉(zhuǎn)讓定價 ? 轉(zhuǎn)讓定價是制在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場規(guī)則或市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益進行的產(chǎn)品或勞務的轉(zhuǎn)讓。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)：是指兩個或兩個以上企業(yè)在管理、控制、或資本等方面存在直接或間接關(guān)系的企業(yè)。包括總機構(gòu)與他的分枝機構(gòu)、同一總機構(gòu)的不同分支機構(gòu)之間、母子公司、同一母公司的不同子公司之間 轉(zhuǎn)讓定價避稅的方式 ? 通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產(chǎn)品的成本 ? 通過固定資產(chǎn)價格或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本 ? 通過產(chǎn)品的銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入 ? 通過控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸費來影響產(chǎn)品的銷售成本 ? 通過對專利、專有技術(shù)、商標等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低來影響企業(yè)的成本和利潤 ? 通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響企業(yè)成本或利潤 ? 通過提取管理費的高低來影響企業(yè)的成本 ? 通過提供貸款和利息的高低來影響企業(yè)的成本費用 小資料 ? 據(jù)美聯(lián)社報道， 2020年 11月 21日，美國著名研究機構(gòu)圣 . 柏林道根研究所發(fā)表的一份研究報告表明，僅過去一年，美國的跨國公司在與國外關(guān)聯(lián)公司的交易中，通過人為轉(zhuǎn)讓定價避稅，規(guī)避了約 450億美元的巨額稅款。主要采用兩種手段： ? 美國本地公司高價購買外國關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品，提供美國本地公司的成本；例如一把牙刷內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格為5655美元，一之手電筒的價格為 5000美元。 ? 外國關(guān)聯(lián)公司低價購買美國本地公司的產(chǎn)品。例如，一噸大豆為 ，一臺推土機 528美元，一座金屬活動房 82美分。 小資料 ? 2020年廈門國稅局從加強對關(guān)聯(lián)企業(yè)的跟蹤管理和相關(guān)信息的收集分析入手，不斷加強對外資企業(yè)的反避稅調(diào)整力度，共對 33戶外商投資企業(yè)實施了反避稅調(diào)整，調(diào)增所得額 ，計征稅款 ? 目前廈門國稅局與外資企業(yè)簽定的預約定價協(xié)議達 8戶次，在全國處于領(lǐng)先水平。 ? 預約定價就是指稅務機關(guān)與企業(yè)就其與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的作價事前達成協(xié)議，要求企業(yè)必須在以后規(guī)定的時間內(nèi)遵守協(xié)議約定的價格，這是國外發(fā)達國家普遍采用的反避稅調(diào)整方法。 成本費用避稅法 ? 存貨計價 ? 折舊計提 ? 費用的分攤 汽車的費用如何處理？ ? 一些私營公司的老板的汽車通常是以個人名義購買的，不屬于公司財產(chǎn)。請問能否將汽車的折舊費作為公司的經(jīng)營費用？其他日常費用呢？ ? 汽車的折舊費不能提取是無可爭議的。但汽車發(fā)生的汽油費、修理費、保險費以及養(yǎng)路費等費用，能不能作為公司經(jīng)營費用在稅前列支？ ? 如果從謹慎原則出發(fā)，最好采用租賃該汽車作為該公司使用的辦法，并到稅務局開局租賃發(fā)票，老板個人同時需要繳納相關(guān)稅款：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。 案例 ? 某外商投資公司 CHC投資了兩家子公司， A公司控股 50%， B公司 100%控股。 CHC的職責主要包括市場開發(fā)，人員培訓，外界協(xié)調(diào)，投資及財務規(guī)劃。在實行集中管理的過程中， CHC發(fā)生了大量的管理費用。由于除了從事管理工作外， CHC不從事其他營業(yè)活動，因此，沒有收入彌補其發(fā)生的大量的管理費用，一直虧損，根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用，因而其兩家子公司由于不承擔上述費用，其利潤很高，所得稅負很重。 ? CHC的所得稅率為 30%， A， B公司為生產(chǎn)性企業(yè)，并處于經(jīng)濟特區(qū)，稅率 15%。 CHC發(fā)生的費用為 6000萬元，沒有應稅收入，所得稅為 0； A公司應稅收入 10000萬元，費用 5000萬，應納稅額 750萬； B公司應稅收入10000萬，費用 400萬，應納稅額 900萬。 ? 根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支取價款。