【文章內(nèi)容簡介】 把稅款加在商品價格上轉嫁給消費者 ， 因而納稅人不承擔稅負 ， 真正的負稅人是商品的消費者 。 納稅人與負稅人不一致的過程稱為稅負轉嫁 ， 它是劃分直接稅和間接稅的標準 。 （ 1）納稅人 =稅負人 該稅款為直接稅 （ 2）納稅人 =稅負人 該稅款為間接稅 57 扣繳義務人 稅務代理人 58 納稅義務人的權利、義務 納稅義務人的權利 ①多繳稅款申請退還權 ②延期納稅權 ③依法申請減免稅權 ④申請復議和提起訴訟權等 我國現(xiàn)行稅法賦予納稅主體的權利主要包括：延期納稅權；申請減稅、免稅權；多繳稅款申請退還權；委托稅務代理權；要求稅務機關承擔賠償責任權；申請復議和提起訴訟權。 59 納稅義務人的義務 納稅義務人的義務 ①辦理稅務登記 ②進行納稅申報 ③接受稅務檢查 ④依法繳納稅款 納稅主體的義務包括： 依法按期辦理稅務登記、變更登記或重新登記；依法設置賬簿，合法、正確使用有關憑證；按規(guī)定定期向主管稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表和其他有關資料；按期進行納稅申報，及時、足額地繳納稅款；主動接受和配合稅務機關的納稅檢查，如實報告其生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況，并提供有關資料；違反稅法規(guī)定的納稅人，應按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰。 60 三、征稅對象： 征稅對象是稅法上的稅收客體。亦稱征稅標的或征稅的目的物。 是區(qū)分不同稅種的 主要標志 。 特征 征稅對象體現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限。凡是選作某種稅征稅對象的，就屬于該稅的征稅范圍；凡是未被選作征稅對象的，就不屬于該稅的征稅范圍。 是稅法構成中最基本的要素之一 。 61 為什么 課稅對象是構成稅收實體法要素中的基礎性要素 課稅對象是構成稅收實體法要素中的基礎性要素。 這是因為： （ 1）課稅對象是一種稅區(qū)別于另一稅種的最主要標志； （ 2）課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍； （ 3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎確定的。 62 依征稅對象性質(zhì)的分類： 一是對流轉額征稅 。 商品的流轉額就是商品的銷售額 ， 非商品流轉額就是服務性業(yè)務收入額 。 國家對流轉額的征稅發(fā)生在流通領域內(nèi) ， 稅收收入的數(shù)量直接取決于征稅對象的數(shù)量和單位價格 ， 與征稅對象的成本水平 、盈利水平等不發(fā)生聯(lián)系 。 因此 ， 這類征稅對于保證財政收入的及時性和穩(wěn)定性以及促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算有獨特的作用 。 63 二是對收益額征稅。 對收益額征稅是根據(jù)納稅人純收入征收的稅。 國家對收益額的征稅發(fā)生在分配領域內(nèi)，稅收的收人數(shù)量直接取決于納稅人的收益水平，即收益的有無與收益的大小。 因此，國家根據(jù)不同納稅人收益水平的高低，分別制定不同的征稅比例，對于調(diào)節(jié)納稅人收入具有特殊作用。 64 四、稅目： 概念 是各個稅種所規(guī)定的 具體征稅項目 。它是 征稅對象的具體化 。 在每一稅種中，稅法均明確規(guī)定對哪些物、行為和事實征稅，即規(guī)定各種具體的征稅項目，從而對征稅對象劃出一定的范圍。凡列入稅目的就要對之征稅，而未列人稅目的則不征稅。稅目還是區(qū)分征稅客體的不同情況從而使稅收發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用的一種方法。在每一稅種中，稅法大多根據(jù)稅目的不同，而規(guī)定不同的稅率，以體現(xiàn)國家的社會和經(jīng)濟政策。 65 分類 （ 1）列舉法 是指按照每一商品的經(jīng)營項目分別設計稅目。必要時，還可以在稅目下設子稅目。列舉法適用于稅源大，界限清楚的征稅對象。其優(yōu)點在于界限明確，便于掌握征納。缺點在于稅目過多，不易查找。 （ 2）概括式 概括式是指以概括的方式規(guī)定征稅對象的品目 。 概括優(yōu)點在于稅目較少 ， 查找方便；缺點在于稅目過粗 ， 不便于貫徹合理負擔 。 各國政府在兩種方法具體應用上，一般都將它們有機地聯(lián)系起來。靈活運用。 66 五、稅率 定義 稅率： 稅率是指稅額和征稅對象之間的比例，是稅法的中心環(huán)節(jié)，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)納稅人的負擔水平 。 稅率是稅收制度各要素中的中心要素。 67 分類 我國現(xiàn)行的稅率主要有： ① 比例稅率； 指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關系。 如： 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 ② 超額累進稅率； 如： 個人所得稅 注意應該區(qū)別于全額累進稅率 例如，王先生某月應納稅所得額為 2020元，稅率為 10％，應納稅額為 2020 10％＝ 200元；張先生某月應納稅所得額為 2020元，稅率為 15％，則應納稅額為300． 15元。 張先生比王先生僅多收入 1元，而稅額卻要多繳 100． 15元。很明顯，這是不合理的。正因為如此，目前世界各國稅制中，除個別特殊情況外，一般不予采用。 68 ③ 定額稅率； 定義 又稱固定稅額。定額稅率是按單位征稅對象直接規(guī)定固定的數(shù)額，而不采用百分比的形式。這是一種特殊的稅率形式，它一般適用于從量定額征收，故又稱為固定稅額。 如： 資源稅、車船使用稅 特點 定額稅率由于直接規(guī)定固定的稅額 ， 因而其計算和征納極為簡便 。 但由于無法把稅收與征稅對象價格的不同或變化聯(lián)系起來 ， 從而造成在同一種征稅對象因主客觀條件的不同而形成不同的價格時 ，納稅人的稅負不合理；或者在征稅對象的價格上漲時 ， 使稅收遭到損失 。 有鑒于此 ， 各國在實際具體運用中 ， 又分別設計了三種結構不同的定額稅率： 69 分類 (1)單一定額稅率 。 對一個稅種只規(guī)定同一稅額的定額稅率 。 (2)差別定額稅率 。 對一個稅種分別規(guī)定不同稅額的定額稅率 。 (3)幅度定額稅率，亦稱彈性定額稅率。對一個稅種規(guī)定一個稅額幅度，再由政府職能部門根據(jù)各地區(qū)的具體情況，在該稅額幅度內(nèi)加以核定或確定。 70 ④ 超率累進稅率： 所謂超率累進稅率是對征稅對象的全部數(shù)額，以其超過的各個規(guī)定百分率的部分，分別按照與各該百分率的上一級百分率相對應的稅率征稅的累進稅率。 超率累進稅率在功能上與超額累進稅率基本相同；在計算上也是采用速算扣除數(shù)來解決計算復雜的問題。 如： 土地增值稅 71 其他形式 ① 名義稅率與實際稅率 。 名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率 。 實際稅率是指實際負擔率 ， 即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例 。 ② 邊際稅率與平均稅率 。 邊際稅率是指再增加一些收入時 ， 增加這部分收入所納稅額與增加收入之間的比例 。 平均稅率是相對于邊際稅率而言的 ，它是指全部稅額與全部收入之比 。 ③ 零稅率與負稅率 。零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。 72 六、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)： 是征稅對象在流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié) 。 納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 ① 流轉稅 在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅 ② 所得稅 在分配環(huán)節(jié)納稅 73 七、納稅期限： 定義 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務以后應當繳納稅款的具體期限 。 納稅期限是由稅收的有限性特征所決定的 。 各國稅法對納稅人的納稅義務經(jīng)稅務機關確定 ， 即由稅務機關向納稅人發(fā)出納稅憑證以后 ， 均規(guī)定納稅人必須在一定期限內(nèi)繳清稅款 。 逾期不繳納的 ， 須承擔法律責任 。 74 一般分類 納稅期限因各個稅種的不同而有所不同。一般可分為兩大類： (1)按期納稅 。 主要按規(guī)定的時間單位 ， 如日 、 月 、季度 、 年度等期限繳納稅款 。 (2)按次納稅。即按每次發(fā)生應稅項目后繳納稅款。 75 我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式： （ 1） 按期納稅 。 即根據(jù)納稅義務的發(fā)生時間 ， 通過確定納稅間隔期 ， 實行按日納稅 。 按期納稅的納稅間隔期分為 1天 、 3天 、 5天 、 10天 、 15天和 1個月 ， 共 6種期限 。 （ 2） 按次納稅 。 即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限 。 （ 3） 按年計征 ， 分期預繳 。 即按規(guī)定的期限預繳稅款 ， 年度結束后匯算清繳 ， 多退少補 。 一般來說 ， 商品課稅大都采取 “ 按期納稅 ” 形式；所得課稅采取 “ 按年計征 ， 分期預繳 ” 形式 。 無論采取哪種形式 ， 如納稅申報期的最后一天遇公休或節(jié)假日 ， 都可以順延 。 76 八、納稅地點： 納稅人的具體納稅地點。 77 九、減稅免稅： 定義 減稅免稅是指對某些納稅人和征稅對象，給予鼓勵和照顧的特殊規(guī)定而實行的稅收優(yōu)惠。 是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 形式 減稅免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅免稅可以分為三種基本形式： 78 減稅免稅的主要內(nèi)容包括起征點、免征和減免稅規(guī)定等項。 (1)起征點 。 即對征稅對象起始征收的界點 。 亦即征稅對象的數(shù)額未達到規(guī)定標準時不征稅；達到或超過規(guī)定標準時 ， 就其全部稅額征稅 ， 而不是僅就超過部分征稅 。 (2)免征額 。 即對納稅人收入免予征稅的數(shù)額 ， 它是按照一定標準從全部征稅對象中預先減除計稅的數(shù)額 。 免征額部分不征稅 ， 只對超過免征額的部分征稅 。 (3)減稅和免稅。 減稅是指對納稅人的征稅對象的應納稅額依法少征一部分，解除部分納稅義務。免稅是指對納稅人的應納稅額依法全部免除，解除全部納稅義務。減稅和免稅都屬于定期減免性質(zhì)，有具體的減免期限規(guī)定，一旦期限屆滿后， — 切已成立的納稅義務就必須履行。 79 減稅免稅根據(jù)其實行是否需要特定程序的分類 一類是法定減免 ， 是由稅法直接規(guī)定 、 不必經(jīng)過申請批準程序的當然減免； 另一類是申請減免 ， 即稅法規(guī)定必須經(jīng)過申請批準程序的減免 。 ， 減稅免稅與征稅除外和免交不同 。 征稅除外是使納稅義務不發(fā)生 ， 而免交是在特殊情況下使確定后的納稅義務消滅 。 征稅除外與免交不具有規(guī)定期限 。 80 十、罰則： 定義 主要是對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施 。 意義 違章處理 是指國家對有違反稅法行為的納稅人所采取的懲罰措施 。 稅收法令是國家通過法律程序制訂的 ， 它體現(xiàn)著國家的稅收政策 。 納稅人必須依照稅法規(guī)定履行應盡的義務 ， 以維護稅法的嚴肅性 。 違章處理 就是為了確保稅收法令的正確貫徹 ， 也是為了嚴肅納稅紀律 。 違章處理體現(xiàn)了國家稅收的強制性 。 為此 ， 國家稅法以及刑法對違章處理都有明文規(guī)定 。 81 形式 違章行為一般有欠稅、偷稅、漏稅、騙退稅、抗稅等行為，根據(jù)上述不同情況相應地進行經(jīng)濟處罰和有關制裁。 違章處理 我國 《 稅收征管法 》 規(guī)定違章處理的具體內(nèi)容包括：(1)罰款； (2)補稅并加收滯納金； (3)補稅并罰款；(4)強制執(zhí)行措施； (5)對納稅人嚴重違反稅法規(guī)定并構成犯罪的，提請司法機關追究刑事責任。 82 十一、附則 附則： 一般都規(guī)定與該法緊密相關的內(nèi)容。 ① 該法的解釋權 ② 該法的生效時間等 83 東南大學遠程教育 財政與稅收 第 二十三 講 主講教師： 吳斌 84 補充內(nèi)容 一、我國稅法的分類 按照稅法的 基本內(nèi)容和效力的不同 ，可分為 稅收基本法 和 稅收普通法 。 ①稅收基本法 ：是稅法體系的 主體和核心 ，在稅法體系中起著 母法 作用。（我國目前沒有） ②稅收普通法 ：是 對基本法規(guī)定的事項 分別 立法 進行實施