【文章內(nèi)容簡介】 名義稅率與實際稅率 ? 名義稅率是稅法上規(guī)定的稅率。 ? 實際稅率是納稅人實際繳納的稅額占征稅對象數(shù)額或稅基的比例。 ? 在實踐中，由于稅收優(yōu)惠、稅收規(guī)避等原因，名義稅率和實際稅率之間往往存在一定的差異。 ? 平均稅率與邊際稅率 ? 平均稅率 ?指的是全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。 ?公式表示為： ? 為平均稅率， 為全部應(yīng)納稅額， 為全部稅基。 ? 邊際稅率 ?指的是應(yīng)納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個單位稅基所適用的稅率。 ?公式表示為： ? 為邊際稅率， 為應(yīng)納稅額的增量， 為稅基增量。 ATtY?At T YMt T? Y?MTtY???（五）起征點與免征額 起征點是對征稅對象規(guī)定的開始征稅的數(shù)量界限 。 征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點 ， 不予征稅；達(dá)到或超過起征點的 ， 全部數(shù)額均要征稅 ， 而不是僅就超過部分征稅 。 免征額是在征稅對象總數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先扣除的數(shù)額，只對超過免征額的部分征稅。 異同 當(dāng)課稅對象數(shù)額未超過起征點或免征額時，均無須納稅。 當(dāng)課稅對象數(shù)額超過起征點時，須全額計繳稅款；當(dāng)課稅對象數(shù)額超過免征額時，只須就差額部分計繳稅款。 某納稅人某月取得收入 6000元，某稅種稅率為 10%，試計算起征點和免征額分別為 5000元時的應(yīng)納稅額。 （ 1）應(yīng)納稅額 =6000 10%=600（元）； （ 2）應(yīng)納稅額 =（ 6000 － 5000） 10%=100（元）。 （六）課稅基礎(chǔ) （簡稱稅基） ? 稅基是建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。 ? 它包括實物量與價值量兩類，前者如資源稅中原油的噸數(shù)，消費稅中黃酒、啤酒的噸數(shù)。后者如個人所得稅中的個人所得額，營業(yè)稅中的營業(yè)額等。 在稅率不變的情況下，擴(kuò)大稅基會增加稅額，縮小稅基會減少稅額。 ? 稅基～課稅對象：可能不一致，如商品稅的課稅對象是商品，稅基是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出。 ? 稅基～稅源：稅源以收入的形式存在，稅基可能是支出 ? 例如： 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 規(guī)定 ,下列各項個人所得 ,應(yīng)該作為 個人所得稅的稅基 ,繳納個人所得稅 ? （ 1） 工資 、 薪金所得； ? （ 2） 個體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營所得； ? （ 3） 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營 、 承租經(jīng)營所得； ? （ 4） 勞務(wù)報酬所得； ? （ 5） 稿酬所得； ? （ 6） 特許權(quán)使用費所得； ? （ 7） 利息 、 股息 、 紅利所得； ? （ 8） 財產(chǎn)租賃所得； ? （ 9） 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； ? （ 10） 偶然所得； ? （ 11） 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其它所得 。 ?（七） 稅制的其他要素 ? 附加與加成 ? 附加一般指地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。 ? 稅制上通常把按國家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱為正稅，而把正稅以外征收的稅款稱為副稅。 ? 附加的比例有兩種形式 ?按征稅對象的數(shù)額征收一定比例的附加 ?按征稅稅額征收一定比例的附加 ? 附加收入一般由地方財政支配 ? 加成是按應(yīng)征稅額的一定成數(shù)（或倍數(shù)）加征稅款，是稅率的延伸形式。 國家為了限制某些經(jīng)濟(jì)活動，或調(diào)節(jié)某些納稅人的所得，可以采取加成征收稅款的方法。如勞務(wù)報酬所得 減稅與免稅 ? 減稅指減征部分稅款 ? 免稅指免交全部稅款 ? 減稅和免稅是為了發(fā)揮稅收政策的鼓勵或限制作用，或者照顧某些納稅人的特殊情況而采取的特殊調(diào)節(jié)手段。 ? 納稅環(huán)節(jié) ? 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。 ? 工業(yè)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。同一稅種只在一個環(huán)節(jié)征稅的，稱為單環(huán)節(jié)課稅。 ? 在多個環(huán)節(jié)征稅的，稱為多環(huán)節(jié)課稅。 ? 正確確定納稅環(huán)節(jié)對于平衡稅負(fù)、保證收入、便于管理等有重要意義。 違章處理 ? 指對納稅人違反法律、法規(guī)行為的處理。 ? 納稅人的違章行為通常包括偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等。 ? 偷稅指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為。 ? 欠稅指納稅人拖欠稅款，不按規(guī)定期限繳納稅款的違章行為。 ? 抗稅指納稅人對抗稅法拒絕納稅的嚴(yán)重違法行為。 ? 騙稅指企事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款。 分 類 按課稅對象的性質(zhì)分類 所得課稅 商品課稅 財產(chǎn)課稅 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅 間接稅 按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類 從量稅 從價稅 按稅收與價格的關(guān)系分類 價內(nèi)稅 價外稅 按稅種的隸屬關(guān)系分類 中央稅 地方稅 二、稅收分類 按課稅對象分類 我國的稅種 按征稅 對象分 類 (1)流轉(zhuǎn)稅： (2)所得稅： (3)資源稅： (4)財產(chǎn)稅： (5)行為稅： 是以商品交換中的 交易額 和 勞務(wù)收入額 為征稅對象的稅種 。 如 增值稅 、 營業(yè)稅 、 消費稅 、 關(guān)稅 。 是以各種 所得額 為征稅對象的稅種 。 如 企業(yè)所得稅 、 個人所得稅 。 是以 開發(fā)和利用特定的自然資源 為征稅對象的稅種 。 是以納稅人 擁有或支配的財產(chǎn) 為征稅對象的稅種 。 如 一般財產(chǎn)稅 、 遺產(chǎn)稅 。 是以納稅人的 某些特定行為 為征稅對象的稅種 。 如 印花稅 、 屠宰稅 。 案例： 稅制結(jié)構(gòu)的國際比較 張何 社會科學(xué)院院報 2020年 09月 15日 受 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會文化傳統(tǒng) 等因素影響，各國稅制結(jié)構(gòu)及統(tǒng)計口徑差別較大。即使在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平接近的國家，稅制結(jié)構(gòu)也有較大差異。 經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，所得稅的比重越高。世界上最發(fā)達(dá)的 20多個工業(yè)化國家的 所得稅比重遠(yuǎn)高于流轉(zhuǎn)稅比重 ，比較發(fā)達(dá)的高收入國家所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重 大體相當(dāng) ，發(fā)展中國家的所得稅比重低于流轉(zhuǎn)稅，但也 占到相當(dāng)份額。 ? 法國、英國所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重分別為 62%∶28% 和56%∶31% ；如韓國的所得稅比重約為 35%，流轉(zhuǎn)稅比重約為40%；如泰國的所得稅比重約為 30%，流轉(zhuǎn)稅比重為 68%。 ? 綜合國際貨幣基金組織及 OECD的統(tǒng)計資料分析，工業(yè)化國家所得稅比重平均在 35%左右，其中，企業(yè)所得稅的比重大多不足 10%，個人所得稅的比重高達(dá) 25%以上；社會保障稅占稅收收入的比重約為 30%，一些歐洲國家（如法國、荷蘭）這一比重高達(dá) 40%。主要 OECD國家的流轉(zhuǎn)稅比重平均約為 30%，其中增值稅等一般流轉(zhuǎn)稅達(dá)約占 17%，消費稅等選擇性流轉(zhuǎn)稅約占 13%。另外，發(fā)達(dá)國家的稅種設(shè)置比較全面，房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅）、遺產(chǎn)稅、環(huán)境稅等各類稅種齊全。 ? 分析：從課稅對象角度的稅收分類尤其重要，它往往也是分析一國稅收模式和稅收結(jié)構(gòu)的基本框架。我國流轉(zhuǎn)稅需要進(jìn)一步調(diào)整：增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)化；消費稅可誰范圍需要調(diào)整。所得稅方面：個人所得稅需要更加公平。 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅 —— 不容易轉(zhuǎn)嫁 間接稅 —— 容易轉(zhuǎn)嫁 （ 1） 直接稅 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的