財政學(財政收入篇)(編輯修改稿)
2025-02-04 18:58 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 度的概念（稅制的兩種含義）： 稅制是指稅收法律制度的總稱，包括稅收法令和征收管理法規(guī)及實施細則，是國家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。 稅制是國家按照一定的政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅種的組成。 ★本章主要采取第 2種含義。 第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展 ?稅收制度的組成兩種類型 ?單一稅制 ?復合稅制 1）單一主體稅種的復合稅制 2）兩種并列主體稅種的復合稅制 3）多種稅種并重的復合稅制 第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅 一、流轉(zhuǎn)稅對象和特點 對象：流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅種，流轉(zhuǎn)額包括：商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額 特點：（ P214） 主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅 二、增值稅 定義：增值稅是指以法定增值額為課稅對象的稅種。 增值額與法定增值額的理解 1954年，法國率先實行增值稅 我國增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 增值稅的特點： 不重復征稅，具有中性稅收的特征； 逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者； 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 增值稅的優(yōu)點 （ P216） 主要內(nèi)容： 納稅人：我國境內(nèi)從事 銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人 ?征稅范圍：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口和加工修理修配。 ?稅率：一般納稅人：基本稅率 17%、低稅率 13%、出口貨物零稅率。 小規(guī)模納稅人：征收率 6%或 4% ?銷項稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定稅率向購買方收取的增值稅額。 計算公式：銷項稅額 =銷售額 *稅率 銷售額的確定： 1）增值稅專用發(fā)票上銷售收入和增值稅分別填寫（價外稅），則銷售額即為增值稅專用發(fā)票上的銷售收入。 2）如貨物的銷售方開具的是普通發(fā)票，即在發(fā)票上的銷售額是含稅銷售額，則須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額（價外稅），其換算公式： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率或征收率） 3）組成計稅價格（略） ?進項稅額：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付的增值稅額。 進項稅額的確定： 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；或者從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 2）其他確定方式（略） ?應(yīng)納稅額的計算： 一般納稅人應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售額 *征收率 ?例：某企業(yè)（一般納稅人）某月外購貨物的增值稅專用發(fā)票注明稅金為 30000元（貨款已支付），本月企業(yè)銷售情況如下： 1）批發(fā)銷售給一般納稅人 100萬元（不含稅）；批發(fā)銷售給小規(guī)模納稅人 234000元（價稅合計）。 2）零售貨物收入 117000元（價稅合計）。 假設(shè)該企業(yè)所售貨物的增值稅稅率為 17%，計算本月該企業(yè)應(yīng)納增值稅。 三、消費稅 定義：消費稅指以消費品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種稅。或是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 納稅人：我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 征稅范圍：具體稅目為 11大類（煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車） 稅率：實行差別比例稅率，分為比例稅率（從價定率）和定額稅率（從量定額）。 計稅依據(jù)： 1）從量定額征收的計稅依據(jù)數(shù)量，如升、噸等。其計算公式： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品數(shù)量 *消費稅單位稅額 2）從價定率征收的計稅依據(jù)是應(yīng)稅消費品的銷售額。 ?銷售額的確定：由于消費稅和增值稅是交叉稅種，消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，決定實行從價定率征收的消費稅，其稅基和增值稅是一致的，即以含消費稅而不含增值稅的銷售額為計稅基數(shù)。實行從價定率征收的計算公式： 應(yīng)納稅額 =銷售額 *適用稅率 ?含增值稅的銷售額須換算為不含增值稅銷售額： 銷售額 =含增值稅的銷售額 /（ 1+增值稅稅率或征收率） 納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)（金銀首飾）。 特點： 1）體現(xiàn)國家的消費政策； 2）組織財政收入； 3）寓禁于征； 4）稅目具有選擇性； 5）征稅環(huán)節(jié)的單一性； 6）轉(zhuǎn)嫁性。 四、營業(yè)稅 定義 納稅人 征稅范圍 稅率 計算公式：應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 *稅率 特點與優(yōu)點 五、關(guān)稅 定義 納稅人 征稅對象 稅率 計算公式：應(yīng)納稅額 =完稅價格 *稅率 完稅價格：進口貨物為到岸價格；出口貨物為離岸價格扣除出口關(guān)稅（離岸價格 /（ 1+出口關(guān)稅稅率） 特點與優(yōu)點 第三節(jié) 所得課稅 一、定義 特點（ P221） 二、企業(yè)所得稅 定義 納稅人 課稅對象 稅率： 33%（ 18%、 27%） 計稅依據(jù) 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準予扣除項目的金額 應(yīng)納所得稅額 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 *稅率 其他規(guī)定 三、個人所得稅 定義 納稅人 課稅對象 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 =所得總額 費用 分項征收制（如工資薪金可扣除費用 800元，外籍人士、境外任職的個人等扣除費用為 4000元個體工商戶的經(jīng)營所得可扣除成本、費用、
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