【正文】 （ ） 參考答案 ２、中華人民共和國(guó)現(xiàn)行稅法體系是由稅收實(shí)體法構(gòu)成的。 135 練習(xí) 一、單項(xiàng)選擇題 區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是 （ ） A、征稅對(duì)象 ； B、納稅人； C、稅目 ； D、稅率。如生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再轉(zhuǎn)嫁給零售商，零售商還可再轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá) ， 企業(yè)自主權(quán)較大時(shí) ， 稅負(fù)就會(huì)較低；當(dāng)企業(yè)所得稅在稅收總額中所占比重較低時(shí) ， 稅負(fù)就會(huì)相對(duì)較輕；當(dāng)稅收優(yōu)惠條件較充足時(shí) ， 邊際稅率就會(huì)降低 ， 同樣也會(huì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 。其中從根本上起決定作用的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。如果一個(gè)國(guó)家政府的職能范圍較小時(shí)，它的各項(xiàng)開(kāi)支也比較少，對(duì)稅收收入的需求也比較少，宏觀(guān)稅負(fù)就可以比較低。 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的情況下 ， 人均收入較少 ， 其中可供國(guó)家集中使用的部分也比較小 ，稅負(fù)水平只能較低 。它是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收人總額與國(guó)民生產(chǎn)總值的比率 (T／ GNP)。 國(guó)民收入是指一個(gè)國(guó)家的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)在一定時(shí)期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值。 這個(gè)比率通常被用來(lái)比較各類(lèi)納稅人或各類(lèi)征稅對(duì)象的稅負(fù)水平的高低，因而是各國(guó)政府研究制定和調(diào)整本國(guó)稅收政策的重要依據(jù)。它主要有兩種類(lèi)型：一是對(duì)納稅人占有或移轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅；二是對(duì)納稅人占有的財(cái)產(chǎn)的增值部分進(jìn)行征稅。 間接稅的征稅不問(wèn)生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)成本與是否盈利等因素 ，只要一經(jīng)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 就可實(shí)現(xiàn)稅收 。 直接稅的存在與商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平有著密切的關(guān)系。 目前世界各國(guó)所實(shí)行的大部分稅種均屬于從價(jià)稅，只有少數(shù)幾種稅屬于從量稅。 從量稅數(shù)量單位的確定和計(jì)算，在方法和手續(xù)上都極為方便易行。 稅收制度要素分類(lèi)是指在稅收立法和稅法理論上，根據(jù)各種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收進(jìn)行的區(qū)分和歸類(lèi)。 地方自行立法 地方人民政府及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握 101 （四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分 稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置包括中央政府設(shè)立 國(guó)家稅務(wù)總局 （正部級(jí)）， 省及省以下 稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局 和 地方稅務(wù)局 兩個(gè)系統(tǒng)。 稅權(quán)劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。 農(nóng)業(yè)稅類(lèi) 。 資源稅類(lèi) 。 兩次授權(quán) 立法主要是 6個(gè)暫行條例。 ①稅收基本法 ：是稅法體系的 主體和核心 ，在稅法體系中起著 母法 作用。 納稅人必須依照稅法規(guī)定履行應(yīng)盡的義務(wù) ， 以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性 。減稅和免稅都屬于定期減免性質(zhì)，有具體的減免期限規(guī)定，一旦期限屆滿(mǎn)后， — 切已成立的納稅義務(wù)就必須履行。 即對(duì)征稅對(duì)象起始征收的界點(diǎn) 。 一般來(lái)說(shuō) ， 商品課稅大都采取 “ 按期納稅 ” 形式；所得課稅采取 “ 按年計(jì)征 ， 分期預(yù)繳 ” 形式 。即按每次發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目后繳納稅款。 ① 流轉(zhuǎn)稅 在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅 ② 所得稅 在分配環(huán)節(jié)納稅 73 七、納稅期限： 定義 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)當(dāng)繳納稅款的具體期限 。 ② 邊際稅率與平均稅率 。 對(duì)一個(gè)稅種分別規(guī)定不同稅額的定額稅率 。 68 ③ 定額稅率； 定義 又稱(chēng)固定稅額。靈活運(yùn)用。 65 分類(lèi) （ 1）列舉法 是指按照每一商品的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目。 國(guó)家對(duì)收益額的征稅發(fā)生在分配領(lǐng)域內(nèi)，稅收的收人數(shù)量直接取決于納稅人的收益水平，即收益的有無(wú)與收益的大小。 61 為什么 課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法要素中的基礎(chǔ)性要素 課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法要素中的基礎(chǔ)性要素。 （ 1）納稅人 =稅負(fù)人 該稅款為直接稅 （ 2）納稅人 =稅負(fù)人 該稅款為間接稅 57 扣繳義務(wù)人 稅務(wù)代理人 58 納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù) 納稅義務(wù)人的權(quán)利 ①多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán) ②延期納稅權(quán) ③依法申請(qǐng)減免稅權(quán) ④申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等 我國(guó)現(xiàn)行稅法賦予納稅主體的權(quán)利主要包括：延期納稅權(quán)；申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)；多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)；委托稅務(wù)代理權(quán)；要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)；申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。因此，稅收效率是稅收公平的前提，沒(méi)有效率的公平只能是虛偽的公平。 如果納稅人看到與他們收入大抵相同甚至遠(yuǎn)較他們收入高的人可以只繳較少的稅，感到稅收不公平，納稅人的納稅心理就會(huì)發(fā)生變化，將挫傷納稅人的積極性，增加國(guó)家征稅的難度，征稅成本將大幅上升，同時(shí)會(huì)使社會(huì)生產(chǎn)缺少活力和動(dòng)力，稅收的效率將會(huì)大大下降。要使個(gè)人效用絕對(duì)額犧牲均等 ， 則必須實(shí)行極其緩和的累計(jì)征稅 。 效用犧牲的衡量標(biāo)準(zhǔn)也有三種：邊際效用均等犧牲 、 絕對(duì)效用均等犧牲和比例效用均等犧牲 。 42 ③ 個(gè)人財(cái)富指標(biāo) 個(gè)人財(cái)富是個(gè)人收入的積累，包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、有形財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn)等。 個(gè)人收入是個(gè)人貨幣收入的統(tǒng)稱(chēng)。 38 2．公平原則 稅收的公平原則，要求政府依據(jù)社會(huì)福利公平準(zhǔn)則，運(yùn)用稅收工具，對(duì)市場(chǎng)所決定的分配的前提條件和分配結(jié)果進(jìn)行調(diào)節(jié)。 37 (2)稅收的行政效率 稅收是通過(guò)強(qiáng)制性手段將一部分資源從私人部門(mén)轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)。 34 (1)稅收的經(jīng)濟(jì)效率 在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，經(jīng)濟(jì)效率是指資源的優(yōu)化配置。在 經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，國(guó)民收入下降，稅收也隨之下降，有利于刺激消費(fèi)和投資； 在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，國(guó)民收入增長(zhǎng)，稅收也隨之增加，有利于抑制總需求，防止通貨膨脹。 １、確實(shí)原則 ，要求稅收法律必須明確。 即稅種的選擇主要應(yīng)考慮稅收的最終負(fù)擔(dān)者問(wèn)題。 ２、收入彈性原則， 是指要求稅收制度能夠適應(yīng)由于財(cái)政支出增加或其他財(cái)政收入減少的變化情況，可以通過(guò)增稅或自然增收，相應(yīng)的增加財(cái)政收入。 稅收除具有財(cái)政作用外，還可以敗壞或改善人民道德，促進(jìn)勤勞或懶惰以及鼓勵(lì)奢侈或儉節(jié)的有力工具。 他認(rèn)為，由于稅收征收費(fèi)用對(duì)人民是一種負(fù)擔(dān)，對(duì)國(guó)家也沒(méi)有益處，所以應(yīng)節(jié)省征收費(fèi)用，一方面盡量減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，另一方面也不給國(guó)家增加困難。 亞當(dāng)斯密的稅收原則理論，反映了資本主義自由經(jīng)濟(jì)時(shí)期資產(chǎn)階級(jí)的思想和利益，成為資本主義國(guó)家制定稅收制度所奉行的重要理論指導(dǎo)原則。 19 第二，確實(shí)原則。 四是課稅要有明確的法律依據(jù)。他認(rèn)為當(dāng)時(shí)的英國(guó)稅制存在嚴(yán)重的弊端：稅制紊亂、復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重且極不公平。 一是可以使國(guó)家不致濫用權(quán)力過(guò)分地侵害納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)； 二是國(guó)家也可以在一定的限度內(nèi) ， 使不同的財(cái)產(chǎn)私有者保持一定的稅收負(fù)擔(dān)比例； 三是可以保證國(guó)家稅收的穩(wěn)定性 。 10 1．強(qiáng)制性 稅收是憑借國(guó)家政治權(quán)力征收的，通過(guò)強(qiáng)制手段實(shí)行國(guó)民收入分配中已實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行再分配。 8 (4)按照法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)征稅。 由于在不同的社會(huì)發(fā)展階段 ， 生產(chǎn)力發(fā)展水平不同 ， 社會(huì)制度性質(zhì)不同 ， 政府的職能不同 ， 因而人類(lèi)對(duì)稅收的認(rèn)識(shí) 、 對(duì)稅收理論的研究也是在不斷提高和發(fā)展中 ， 目前已逐步形成一個(gè)比較科學(xué)的認(rèn)識(shí) 。 第二節(jié) 稅收制度構(gòu)成要素； 主要包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。 第三節(jié) 稅收要素分類(lèi) 第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿 本章的重點(diǎn)是理解和掌握稅制構(gòu)成要素，這是全面掌握和執(zhí)行稅法規(guī)定的前提。 一般認(rèn)為，稅收是指國(guó)家對(duì)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人所征收的貨幣和實(shí)物。 憑借國(guó)家的政治權(quán)力 ， 把勞動(dòng)者創(chuàng)造的一部分社會(huì)產(chǎn)品用稅收的形式集中到國(guó)家手中 ， 是依靠法律規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的 。強(qiáng)制的含義是指； 一方面國(guó)家依法獲得各種稅的征稅權(quán)； 另一方面使納稅人的納稅義務(wù)成立。 稅收的這三個(gè)特征是相互聯(lián)系而又不可分割的統(tǒng)一整體 ， 但它們各有其內(nèi)在的含義 。 由此，配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹 “公平”、“簡(jiǎn)便”、“節(jié)省” 三條標(biāo)準(zhǔn)。 五是選擇征稅費(fèi)用最低的商品貨物征稅。 國(guó)民應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，必須明確的規(guī)定，不得隨意變更。 20 （四）薩伊的稅收原則 讓 .巴地斯特 .薩伊（ 17621832年）是法國(guó)庸俗政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人。 ３、各階層人民負(fù)擔(dān)公平原則。因此，國(guó)家征稅必須著眼于普及有益的社會(huì)習(xí)慣和增進(jìn)國(guó)民道德。 25 第二，國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。 26 第三，社會(huì)公正原則 社會(huì)公正原則。 ２、便利原則 ，既要考慮給予納稅人方便，同時(shí)也要考慮征收的方便。 （如圖 所示） 30 31 ３、政府根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)狀況，通過(guò)調(diào)節(jié)稅收的“相機(jī)抉擇”來(lái)“熨平”經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)。 資源的優(yōu)化配置一般以 帕累托最優(yōu)效率 定義，如果生產(chǎn)資源在各部門(mén)之間的分配和使用已經(jīng)達(dá)到這樣一種狀態(tài) —— 生產(chǎn)資源無(wú)論如何重新配置，已經(jīng)無(wú)法使任何一個(gè)人的境況變好，并且也不會(huì)使其他人的境況變壞，這種生產(chǎn)資源配置狀態(tài)為最大效率。這種轉(zhuǎn)移會(huì)造成資源的耗費(fèi)，即各種稅務(wù)支出。這是因?yàn)橛捎诜N種原因，社會(huì)財(cái)富和個(gè)人所得分配是不均等的。 一般認(rèn)為，收入最能反映納稅人的納稅能力，收入的增加意味著支出能力的增加和增添財(cái)富能力的增強(qiáng)。納稅人可以利用財(cái)富賺取收入，增加納稅能力。 45 ① 邊際效用均等犧牲。 48 ③ 比例效用均等犧牲。稅收稅率目標(biāo)也就不易達(dá)到。 52 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 二十一 講 主講教師： 吳斌 53 第二節(jié) 稅收制度構(gòu)成要素 本節(jié)主要內(nèi)容有 ： 稅收制度是一個(gè)國(guó)家各種稅收法律和征收辦法的總稱(chēng)，是國(guó)家征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，它確立了國(guó)家與納稅人之間的征納關(guān)系。 59 納稅義務(wù)人的義務(wù) 納稅義務(wù)人的義務(wù) ①辦理稅務(wù)登記 ②進(jìn)行納稅申報(bào) ③接受稅務(wù)檢查 ④依法繳納稅款 納稅主體的義務(wù)包括： 依法按期辦理稅務(wù)登記、變更登記或重新登記；依法設(shè)置賬簿，合法、正確使用有關(guān)憑證；按規(guī)定定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料；按期進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)、足額地繳納稅款；主動(dòng)接受和配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，如實(shí)報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅情況，并提供有關(guān)資料；違反稅法規(guī)定的納稅人，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金、罰款，并接受其他法定處罰。 這是因?yàn)椋? （ 1）課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一稅種的最主要標(biāo)志； （ 2）課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍； （ 3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。 因此，國(guó)家根據(jù)不同納稅人收益水平的高低，分別制定不同的征稅比例，對(duì)于調(diào)節(jié)納稅人收入具有特殊作用。必要時(shí)，還可以在稅目下設(shè)子稅目。 66 五、稅率 定義 稅率： 稅率是指稅額和征稅對(duì)象之間的比例，是稅法的中心環(huán)節(jié)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)水平 。定額稅率是按單位征稅對(duì)象直接規(guī)定固定的數(shù)額，而不采用百分比的形式。 (3)幅度定額稅率，亦稱(chēng)彈性定額稅率。 邊際稅率是指再增加一些收入時(shí) ， 增加這部分收入所納稅額與增加收入之間的比例 。 納稅期限是由稅收的有限性特征所決定的 。 75 我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式： （ 1） 按期納稅 。 無(wú)論采取哪種形式 ， 如納稅申報(bào)期的最后一天遇公休或節(jié)假日 ， 都可以順延 。 亦即征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不征稅；達(dá)到或超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ， 就其全部稅額征稅 ， 而不是僅就超過(guò)部分征稅 。 79 減稅免稅根據(jù)其實(shí)行是否需要特定程序的分類(lèi) 一類(lèi)是法定減免 ， 是由稅法直接規(guī)定 、 不必經(jīng)過(guò)申請(qǐng)批準(zhǔn)程序的當(dāng)然減免； 另一類(lèi)是申請(qǐng)減免 ， 即稅法規(guī)定必須經(jīng)過(guò)申請(qǐng)批準(zhǔn)程序的減免 。 違章處理 就是為了確保稅收法令的正確貫徹 ， 也是為了嚴(yán)肅納稅紀(jì)律 。（我國(guó)目前沒(méi)有） ②稅收普通法 ：是 對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng) 分別 立法