【導(dǎo)讀】許善達(dá)：《國(guó)家稅收》，中國(guó)稅務(wù)出版社，1999. 王傳倫：《國(guó)際稅收》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1996. 第二部分，稅制實(shí)務(wù)。稅收作為一種社會(huì)實(shí)踐在我國(guó)已經(jīng)存在2500多年的歷。稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。租，表示憑借土地所有權(quán)參與分配的一種形式。只有國(guó)家有權(quán)征稅，不存在離開(kāi)國(guó)家獨(dú)立存在。公共產(chǎn)品目的，憑借政府行政權(quán)利，運(yùn)用法律手段，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)成員進(jìn)行的強(qiáng)制征收。行使征稅權(quán)的主體是政府。定，征稅活動(dòng)由政府組織進(jìn)行，收入由政府支配。政府征稅的目的是為提供公共產(chǎn)品。由于稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依據(jù)所征得的。例，便于征納雙方共同遵守。公共產(chǎn)品是指具有共同受益或聯(lián)合消費(fèi)特征的物品和。公共產(chǎn)品的這三個(gè)特性決定了如果公共產(chǎn)品通過(guò)市場(chǎng)。要求社會(huì)成員為享受公共產(chǎn)品付費(fèi)，即納稅。

　　

【正文】 、沼氣、天然氣、民用煤炭制品； ? 圖書(shū)雜志； ? 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 ? 金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品 征收率 ? 指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷(xiāo)售額的比率。 ? 6% ? 4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，以及按小規(guī)模納稅人處理的一些貨物的銷(xiāo)售）。 ? 應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 *征收率 應(yīng)納稅額的計(jì)算 – 目前，我國(guó)增值稅計(jì)算方法可分為一般計(jì)算方法，簡(jiǎn)易計(jì)算方法和進(jìn)口貨物計(jì)算方法。 – 一般計(jì)算方法，應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 – 簡(jiǎn)易計(jì)算方法，應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 *征收率 – 進(jìn)口貨物，應(yīng)納稅俄 =組成計(jì)稅價(jià)格 *稅率 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 *稅率 ? 銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，集資，返還利潤(rùn)，包裝費(fèi)，運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。 ? 不包括 ? 向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅。價(jià)外稅， ? 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 ? 企業(yè)銷(xiāo)售貨物委托其他單位運(yùn)輸，由企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)，承運(yùn)部門(mén)將運(yùn)輸發(fā)票直接開(kāi)給購(gòu)貨方的。 含稅價(jià)與不含稅價(jià) ? 銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /(1+稅率或征收率 ) 混合銷(xiāo)售 ? 企業(yè)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的， 其 銷(xiāo)售額為銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。 出租，出借包裝物收取押金的處理 ? 納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取押金，單獨(dú)核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅，但超過(guò) 1年未回收不退還押金，應(yīng)按所包裝貨物的使用稅率征稅，納稅人不是為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，不論是否退還，均不繳納增值稅。 采用折扣方式銷(xiāo)售貨物 – 納稅人采用折扣方式銷(xiāo)售貨物的，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的 – 納稅人采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。 – 納稅人采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中扣除還本支出。 – 銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低以及視同銷(xiāo)售行為計(jì)稅價(jià)格的確定： 按企業(yè)當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 按企業(yè)最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 =成本 *（ 1+成本利潤(rùn)率） 銷(xiāo)貨退回 ? 納稅人發(fā)生退貨或折讓的，應(yīng)從發(fā)生退貨和折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中沖減。 商場(chǎng)打折的稅收籌劃 ? 日常生活中，商家常用各種形式的打折來(lái)招攬顧客，比如直接打折，贈(zèng)送實(shí)物（或購(gòu)物券）和返還現(xiàn)金（比較少見(jiàn)）。假設(shè)某商場(chǎng)（一般納稅人）的銷(xiāo)售利潤(rùn)率為 40%，銷(xiāo)售 1萬(wàn)元的商品，其成本為 6000元，假設(shè)企業(yè)其他費(fèi)用為零，為了促銷(xiāo)采用三種不同的方法： ? 7折銷(xiāo)售； ? 購(gòu)物滿 100元，贈(zèng)送 30元的商品； ? 購(gòu)物滿 100元，贈(zèng)送 30元的現(xiàn)金。 ? 從稅收的角度，哪種方法更好呢？ 7折銷(xiāo)售 ? 增值稅。 70247。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 17%= ? 企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額 =70247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） = ? 所得稅 = 33%= ? 兩稅合計(jì) = ? 稅后利潤(rùn) == 購(gòu)物滿 100元送 30元商品 ? 增值稅 =100247。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 17%= ? 贈(zèng)送 30元視同銷(xiāo)售，增值稅 =30247。 （ 1+17%） 17%18247。 （ 1+17%） 17%= ? 個(gè)人所得稅 =30247。 （ 120%） 20%= ? 企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額 =100247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） 18247。（ 1+17%） = ? 應(yīng)稅利潤(rùn)額 =+ 18247。 （ 1+17%） += ? 應(yīng)納稅額 = 33%= ? 稅后利潤(rùn) == ? 三稅合計(jì) = 購(gòu)物滿 100元送 30元現(xiàn)金 ? 增值稅 = 100247。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 17%= ? 個(gè)人所得稅 =30247。 （ 120%） 20%= ? 企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額 = 100247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） = ? 應(yīng)稅利潤(rùn) = 100247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） = ? 應(yīng)納稅額 = 33%= ? 稅后利潤(rùn) == ? 三稅合計(jì) =++= 進(jìn)項(xiàng)稅額 – 購(gòu)買(mǎi)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按照專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額計(jì)算 – 進(jìn)口貨物按海關(guān)完稅憑證上注明的稅款計(jì)算 – 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)和 10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 – 從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資，按收購(gòu)金額和 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 – 納稅人發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用按 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 – 購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn) – 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) （ 提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在建工程） – 用 于 免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) – 用 于 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) – 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害，被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善造成的損失 – 非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)農(nóng)用塑料薄膜和塑料包裝袋兩種產(chǎn)品，其中農(nóng)用塑料屬于暫時(shí)免征增值稅產(chǎn)品。 ? 1999年 10月，該廠購(gòu)進(jìn)原材料一批，其中價(jià)款 10萬(wàn)，增值稅 ，款付貨收；當(dāng)月耗用電費(fèi)等 2萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 ，當(dāng)月銷(xiāo)售農(nóng)用塑料薄膜銷(xiāo)售額 8萬(wàn)元，銷(xiāo)售塑料袋實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售 7萬(wàn) ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（ +） 8247。 （ 8+7） = 抵扣時(shí) 限 – 工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào) – 商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在購(gòu)進(jìn)貨物付款后才能申報(bào) – 一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后 – 分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物的抵扣時(shí)間，商業(yè)企業(yè)采用分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物，凡是銷(xiāo)售方先全額開(kāi)具發(fā)票，購(gòu)貨方再按合同約定時(shí)間分歧付款的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間應(yīng)在所有貨款支付完畢或 進(jìn)口貨物 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 *稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 第三節(jié) 出口退稅 ? 出口退稅是指對(duì)已報(bào)關(guān)出口的貨物。不僅在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且退還貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款。 ? 目前，我國(guó)的出口退稅政策比較復(fù)雜： ? 對(duì)不同的貨物實(shí)行不同的退稅率并隨宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而變化： ? 不同的貿(mào)易方式下退免稅政策不同（如來(lái)料加工免稅，進(jìn)料加工則是“免抵退”）； ? “免抵退”和“先征后退”兩種管理辦法并存； ? 各地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅，進(jìn)度和效率不同。 先征后退 ? 納稅人在出口貨物時(shí)，先視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算繳納增值稅，待辦理完報(bào)關(guān)手續(xù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)再將貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅款連同出口環(huán)節(jié)繳納的稅款按照一定的退稅率一并退還給納稅人。 ? 資金占用 ? 其他附加稅種無(wú)法退還 免、抵、退 ? 對(duì)出口貨物根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不同，分別采取免稅、抵稅和退稅的辦法。具體地說(shuō)，所謂免稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；抵稅是指用生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)予免征或退還所耗用的原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款；退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占本期全部銷(xiāo)售額 50%以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而為抵完時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵完的稅額予以退稅。 出口退稅的政策的發(fā)展過(guò)程 ? 我國(guó)出口退稅政策大致經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期， ? 第一個(gè)時(shí)期從 19491984年，以出口虧損補(bǔ)貼為主時(shí)期； ? 第二時(shí)期從 19851993年，正式實(shí)施出口退稅政策，出口退稅制度逐步確立。 1985年國(guó)務(wù)院以國(guó)發(fā) [1985]43號(hào)通知批轉(zhuǎn)財(cái)政部 《 關(guān)于進(jìn)出口產(chǎn)品征退產(chǎn)品稅或增值稅的報(bào)告 》 ，正式實(shí)施出口退稅政策。 1988年確立了“征多少退多少，未征不退和徹底退稅”原則。 ? 第三個(gè)時(shí)期從 1994年至今，出口退稅政策的調(diào)整與完善時(shí)期。 出口退（免）稅企業(yè)范圍 ? 凡發(fā)生出口貨物業(yè)務(wù)的出口企業(yè)均可申報(bào)辦理出口退稅。 ? 具體包括 ? 具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)； ? 委托出口的企業(yè) ? 特定企業(yè)（對(duì)外承包工程公司、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司等單位發(fā)生一些特定業(yè)務(wù)的，也可以辦理出口退稅。如對(duì)外承包工程運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物，銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的貨物，企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)而運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。 出口退稅的貨物范圍 ? 出口企業(yè)出口增值稅征收范圍的貨物，除另有特殊規(guī)定外，均可辦理出口退稅。 ? 必須符合三個(gè)條件： ? 屬于增值稅征收范圍 ? 必須報(bào)關(guān)離境 ? 在財(cái)務(wù)上做出口銷(xiāo)售處理 。 不予辦理出口退稅的貨物 – 原油、柴油、糖。 – 援外出口貨物 – 國(guó)家禁止出口的貨物。天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。 出口免稅的貨物 – 來(lái)料加工復(fù)出口的貨物； – 避孕藥品和用具 – 古舊圖書(shū) – 卷煙 – 軍品 現(xiàn)行出口退稅的辦法 – 外貿(mào)出口企業(yè)：憑進(jìn)貨發(fā)票及退稅部門(mén)要求提供的其他單證和材料，按其出口貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)格乘以退稅率計(jì)算退稅額，辦理退稅。 – 生產(chǎn)企業(yè)出口，自 1997年 1月 1日起，有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。 – 對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物實(shí)行先征后退。 – 對(duì) 1993年 12月 31號(hào)以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物，直接出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，即不退稅，并對(duì)其實(shí)行超稅負(fù)返還政策。 – 對(duì) 1994年 1月 1號(hào)以后登記設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”的辦法。 – 從 1999年 11月 1號(hào)起， 1993年 12月 31號(hào)以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營(yíng)或委托代理出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。如老三資企業(yè)要求對(duì)起出口貨物繼續(xù)免稅至 2020年底的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。（國(guó)稅發(fā) [1999]189號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問(wèn)題的通知 》 ） 出口退（免）稅的計(jì)算 ? 外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物 ? 應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 *加權(quán)平均進(jìn)價(jià) *退稅率 ? 外貿(mào)出口企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)銷(xiāo)和出口貨物，且出口貨物不能單獨(dú)設(shè)帳核算的，應(yīng)先計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下面公式計(jì)算應(yīng)退稅額。 ? 銷(xiāo)項(xiàng)金額（ FOB） *退稅率 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)退稅額 =未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 銷(xiāo)項(xiàng)金額 *退稅率 未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 應(yīng)退稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)金額 *退稅率 ―免、抵、退 ” 稅辦法 ? 免稅，即出口貨物出口環(huán)節(jié)免征銷(xiāo)項(xiàng)稅； ? 扣稅，對(duì)出口貨物征退稅率不一致的部分，不予免征、抵扣和退還； ? 抵稅，出口貨物所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額； ? 退稅，在一個(gè)季度末如果出口貨物銷(xiāo)售額占當(dāng)期全部銷(xiāo)售收入 50%以上經(jīng)計(jì)算應(yīng)納稅額為負(fù)的企業(yè)可以退稅。 – 當(dāng)期不予抵扣或退還的稅額 =FOB*外匯人民幣牌價(jià)（增值稅稅率 退稅率） – 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣或退還的稅額） 上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額 – 如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值 本季度出口貨物的離岸價(jià) *外匯牌價(jià) *退稅率 – 退稅額 =應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 – 如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值 本季度出口貨物的離岸價(jià) *外匯牌價(jià) *退稅率 – 退稅額 =本季度出口貨物的離岸價(jià) *外匯牌價(jià) *退稅率（防止提前退稅） 先征后退 – 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期 內(nèi)銷(xiāo) 貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 +當(dāng)期 出口貨物 FOB*外匯牌價(jià) *征稅稅率 （當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 *征稅率） – 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口貨物 FOB*外匯牌價(jià) *退稅率 當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格 *退稅率 免稅的例子 :來(lái)料加工復(fù)出口的貨物 – 出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式的操作方式： – 免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的“來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”和“來(lái)料加工登記手冊(cè)”向主管其出口 退稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其 征稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅。 – 貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑“來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單”和海關(guān)已核銷(xiāo)的“來(lái)料加工登記手冊(cè)”、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。 免抵退的例子 :進(jìn)料加工 ? 除了下面扣稅項(xiàng)目外，其余與一般的免