【導(dǎo)讀】許善達(dá)：《國家稅收》，中國稅務(wù)出版社，1999. 王傳倫：《國際稅收》，中國人民大學(xué)出版社，1996. 第二部分，稅制實務(wù)。稅收作為一種社會實踐在我國已經(jīng)存在2500多年的歷。稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。租，表示憑借土地所有權(quán)參與分配的一種形式。只有國家有權(quán)征稅，不存在離開國家獨立存在。公共產(chǎn)品目的，憑借政府行政權(quán)利，運(yùn)用法律手段，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，向社會成員進(jìn)行的強(qiáng)制征收。行使征稅權(quán)的主體是政府。定，征稅活動由政府組織進(jìn)行，收入由政府支配。政府征稅的目的是為提供公共產(chǎn)品。由于稅收是以國家政治權(quán)力為依據(jù)所征得的。例，便于征納雙方共同遵守。公共產(chǎn)品是指具有共同受益或聯(lián)合消費(fèi)特征的物品和。公共產(chǎn)品的這三個特性決定了如果公共產(chǎn)品通過市場。要求社會成員為享受公共產(chǎn)品付費(fèi)，即納稅。

　　

【正文】 、沼氣、天然氣、民用煤炭制品； ? 圖書雜志； ? 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 ? 金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品 征收率 ? 指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。 ? 6% ? 4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，以及按小規(guī)模納稅人處理的一些貨物的銷售）。 ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 *征收率 應(yīng)納稅額的計算 – 目前，我國增值稅計算方法可分為一般計算方法，簡易計算方法和進(jìn)口貨物計算方法。 – 一般計算方法，應(yīng)納稅額 =銷項稅額 進(jìn)項稅額 – 簡易計算方法，應(yīng)納稅額 =銷售額 *征收率 – 進(jìn)口貨物，應(yīng)納稅俄 =組成計稅價格 *稅率 銷項稅額的確定 ? 銷項稅額 =銷售額 *稅率 ? 銷售額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼，基金，集資，返還利潤，包裝費(fèi)，運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。 ? 不包括 ? 向購買方收取的增值稅。價外稅， ? 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 ? 企業(yè)銷售貨物委托其他單位運(yùn)輸，由企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)，承運(yùn)部門將運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方的。 含稅價與不含稅價 ? 銷售額 =含稅銷售額 /(1+稅率或征收率 ) 混合銷售 ? 企業(yè)發(fā)生混合銷售行為的， 其 銷售額為銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的合計。 出租，出借包裝物收取押金的處理 ? 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取押金，單獨核算的，不并入銷售額征稅，但超過 1年未回收不退還押金，應(yīng)按所包裝貨物的使用稅率征稅，納稅人不是為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，不論是否退還，均不繳納增值稅。 采用折扣方式銷售貨物 – 納稅人采用折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅；如果折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 采用以舊換新方式銷售貨物的 – 納稅人采用以舊換新方式銷售貨物的，除金銀首飾外，應(yīng)按新貨物同期銷售價格確定銷售額。 – 納稅人采用還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣除還本支出。 – 銷售價格明顯偏低以及視同銷售行為計稅價格的確定： 按企業(yè)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定 按企業(yè)最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 按組成計稅價格確定 =成本 *（ 1+成本利潤率） 銷貨退回 ? 納稅人發(fā)生退貨或折讓的，應(yīng)從發(fā)生退貨和折讓當(dāng)期的銷售額中沖減。 商場打折的稅收籌劃 ? 日常生活中，商家常用各種形式的打折來招攬顧客，比如直接打折，贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金（比較少見）。假設(shè)某商場（一般納稅人）的銷售利潤率為 40%，銷售 1萬元的商品，其成本為 6000元，假設(shè)企業(yè)其他費(fèi)用為零，為了促銷采用三種不同的方法： ? 7折銷售； ? 購物滿 100元，贈送 30元的商品； ? 購物滿 100元，贈送 30元的現(xiàn)金。 ? 從稅收的角度，哪種方法更好呢？ 7折銷售 ? 增值稅。 70247。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 17%= ? 企業(yè)所得稅：利潤額 =70247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） = ? 所得稅 = 33%= ? 兩稅合計 = ? 稅后利潤 == 購物滿 100元送 30元商品 ? 增值稅 =100247。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 17%= ? 贈送 30元視同銷售，增值稅 =30247。 （ 1+17%） 17%18247。 （ 1+17%） 17%= ? 個人所得稅 =30247。 （ 120%） 20%= ? 企業(yè)所得稅：利潤額 =100247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） 18247。（ 1+17%） = ? 應(yīng)稅利潤額 =+ 18247。 （ 1+17%） += ? 應(yīng)納稅額 = 33%= ? 稅后利潤 == ? 三稅合計 = 購物滿 100元送 30元現(xiàn)金 ? 增值稅 = 100247。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 17%= ? 個人所得稅 =30247。 （ 120%） 20%= ? 企業(yè)所得稅：利潤額 = 100247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） = ? 應(yīng)稅利潤 = 100247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） = ? 應(yīng)納稅額 = 33%= ? 稅后利潤 == ? 三稅合計 =++= 進(jìn)項稅額 – 購買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)按照專用發(fā)票注明的稅額計算 – 進(jìn)口貨物按海關(guān)完稅憑證上注明的稅款計算 – 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價和 10%扣除率計算進(jìn)項稅額 – 從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，按收購金額和 10%的扣除率計算進(jìn)項稅額 – 納稅人發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用按 7%的扣除率計算進(jìn)項稅額 不得抵扣的進(jìn)項稅額 – 購買固定資產(chǎn) – 用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) （ 提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)，在建工程） – 用 于 免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) – 用 于 集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) – 非正常損失的購進(jìn)貨物即生產(chǎn)經(jīng)營過程正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害，被盜，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等管理不善造成的損失 – 非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品所耗費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 如何計算不得抵扣的進(jìn)項稅額 ? 某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)農(nóng)用塑料薄膜和塑料包裝袋兩種產(chǎn)品，其中農(nóng)用塑料屬于暫時免征增值稅產(chǎn)品。 ? 1999年 10月，該廠購進(jìn)原材料一批，其中價款 10萬，增值稅 ，款付貨收；當(dāng)月耗用電費(fèi)等 2萬元，進(jìn)項稅額 ，當(dāng)月銷售農(nóng)用塑料薄膜銷售額 8萬元，銷售塑料袋實現(xiàn)銷售 7萬 ? 不得抵扣的進(jìn)項稅額 =（ +） 8247。 （ 8+7） = 抵扣時 限 – 工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)貨物已經(jīng)驗收入庫后才能申報 – 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須在購進(jìn)貨物付款后才能申報 – 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后 – 分期付款方式購進(jìn)貨物的抵扣時間，商業(yè)企業(yè)采用分期付款方式購進(jìn)貨物，凡是銷售方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定時間分歧付款的，其進(jìn)項稅額的抵扣時間應(yīng)在所有貨款支付完畢或 進(jìn)口貨物 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 *稅率 組成計稅價格 =關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 第三節(jié) 出口退稅 ? 出口退稅是指對已報關(guān)出口的貨物。不僅在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且退還貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款。 ? 目前，我國的出口退稅政策比較復(fù)雜： ? 對不同的貨物實行不同的退稅率并隨宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化而變化： ? 不同的貿(mào)易方式下退免稅政策不同（如來料加工免稅，進(jìn)料加工則是“免抵退”）； ? “免抵退”和“先征后退”兩種管理辦法并存； ? 各地主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家下達(dá)的計劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅，進(jìn)度和效率不同。 先征后退 ? 納稅人在出口貨物時，先視同內(nèi)銷貨物計算繳納增值稅，待辦理完報關(guān)手續(xù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)再將貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅款連同出口環(huán)節(jié)繳納的稅款按照一定的退稅率一并退還給納稅人。 ? 資金占用 ? 其他附加稅種無法退還 免、抵、退 ? 對出口貨物根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況不同，分別采取免稅、抵稅和退稅的辦法。具體地說，所謂免稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；抵稅是指用生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)予免征或退還所耗用的原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占本期全部銷售額 50%以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而為抵完時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵完的稅額予以退稅。 出口退稅的政策的發(fā)展過程 ? 我國出口退稅政策大致經(jīng)歷了三個時期， ? 第一個時期從 19491984年，以出口虧損補(bǔ)貼為主時期； ? 第二時期從 19851993年，正式實施出口退稅政策，出口退稅制度逐步確立。 1985年國務(wù)院以國發(fā) [1985]43號通知批轉(zhuǎn)財政部 《 關(guān)于進(jìn)出口產(chǎn)品征退產(chǎn)品稅或增值稅的報告 》 ，正式實施出口退稅政策。 1988年確立了“征多少退多少，未征不退和徹底退稅”原則。 ? 第三個時期從 1994年至今，出口退稅政策的調(diào)整與完善時期。 出口退（免）稅企業(yè)范圍 ? 凡發(fā)生出口貨物業(yè)務(wù)的出口企業(yè)均可申報辦理出口退稅。 ? 具體包括 ? 具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)； ? 委托出口的企業(yè) ? 特定企業(yè)（對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司等單位發(fā)生一些特定業(yè)務(wù)的，也可以辦理出口退稅。如對外承包工程運(yùn)出境外用于對外承包項目的貨物，銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的貨物，企業(yè)國內(nèi)采購而運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。 出口退稅的貨物范圍 ? 出口企業(yè)出口增值稅征收范圍的貨物，除另有特殊規(guī)定外，均可辦理出口退稅。 ? 必須符合三個條件： ? 屬于增值稅征收范圍 ? 必須報關(guān)離境 ? 在財務(wù)上做出口銷售處理 。 不予辦理出口退稅的貨物 – 原油、柴油、糖。 – 援外出口貨物 – 國家禁止出口的貨物。天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。 出口免稅的貨物 – 來料加工復(fù)出口的貨物； – 避孕藥品和用具 – 古舊圖書 – 卷煙 – 軍品 現(xiàn)行出口退稅的辦法 – 外貿(mào)出口企業(yè)：憑進(jìn)貨發(fā)票及退稅部門要求提供的其他單證和材料，按其出口貨物購進(jìn)價格乘以退稅率計算退稅額，辦理退稅。 – 生產(chǎn)企業(yè)出口，自 1997年 1月 1日起，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。 – 對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的貨物實行先征后退。 – 對 1993年 12月 31號以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物，直接出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，即不退稅，并對其實行超稅負(fù)返還政策。 – 對 1994年 1月 1號以后登記設(shè)立的外商投資生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免抵退”的辦法。 – 從 1999年 11月 1號起， 1993年 12月 31號以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法。如老三資企業(yè)要求對起出口貨物繼續(xù)免稅至 2020年底的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。（國稅發(fā) [1999]189號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知 》 ） 出口退（免）稅的計算 ? 外貿(mào)出口企業(yè)出口貨物 ? 應(yīng)退稅額 =出口貨物數(shù)量 *加權(quán)平均進(jìn)價 *退稅率 ? 外貿(mào)出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物，且出口貨物不能單獨設(shè)帳核算的，應(yīng)先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額后，再依下面公式計算應(yīng)退稅額。 ? 銷項金額（ FOB） *退稅率 未抵扣完的進(jìn)項稅額，應(yīng)退稅額 =未抵扣完的進(jìn)項稅額 ? 銷項金額 *退稅率 未抵扣完的進(jìn)項稅額 ， 應(yīng)退稅額 =銷項金額 *退稅率 ―免、抵、退 ” 稅辦法 ? 免稅，即出口貨物出口環(huán)節(jié)免征銷項稅； ? 扣稅，對出口貨物征退稅率不一致的部分，不予免征、抵扣和退還； ? 抵稅，出口貨物所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； ? 退稅，在一個季度末如果出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售收入 50%以上經(jīng)計算應(yīng)納稅額為負(fù)的企業(yè)可以退稅。 – 當(dāng)期不予抵扣或退還的稅額 =FOB*外匯人民幣牌價（增值稅稅率 退稅率） – 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當(dāng)期全部進(jìn)項稅額當(dāng)期不予抵扣或退還的稅額） 上期未抵扣完的進(jìn)項稅額 – 如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值 本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率 – 退稅額 =應(yīng)納稅額的絕對值 – 如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值 本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率 – 退稅額 =本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率（防止提前退稅） 先征后退 – 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期 內(nèi)銷 貨物的銷項稅額 +當(dāng)期 出口貨物 FOB*外匯牌價 *征稅稅率 （當(dāng)期全部進(jìn)項稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格 *征稅率） – 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期出口貨物 FOB*外匯牌價 *退稅率 當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格 *退稅率 免稅的例子 :來料加工復(fù)出口的貨物 – 出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式的操作方式： – 免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的“來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單”和“來料加工登記手冊”向主管其出口 退稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其 征稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅。 – 貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑“來料加工出口貨物報關(guān)單”和海關(guān)已核銷的“來料加工登記手冊”、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。 免抵退的例子 :進(jìn)料加工 ? 除了下面扣稅項目外，其余與一般的免