【正文】 同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；⑶承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)；⑷發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。 28簡(jiǎn)述房地產(chǎn)稅收籌劃特點(diǎn)。答：⑴稅收籌劃難度最大；⑵稅收籌劃空間廣闊；⑶稅收籌劃注意時(shí)效性。28簡(jiǎn)述稅收環(huán)境治理的途徑。答：⑴更新治稅理念；⑵積極推進(jìn)依法治稅；⑶建立科學(xué)的稅收收入測(cè)算和考核指標(biāo)體系；⑷培養(yǎng)公民的納稅人意識(shí)；⑸嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法；⑹降低稅收行政成本；⑺規(guī)范政府行政支出；⑻提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)；⑼完善社會(huì)保障制度。28簡(jiǎn)述影響稅收征管成本的基本因素。答：⑴經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；⑵稅收法制建設(shè)完備程度；⑶稅收制度因素；⑷稅收征管水平和納稅服務(wù)質(zhì)量；⑸其他影響因素。 七、 案例分析290、某木制品廠生產(chǎn)銷(xiāo)售木制地板磚，并代為用戶(hù)施工。2004年12月，該廠承包了某歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬(wàn)元，施工費(fèi)為6萬(wàn)元。工程完工后，該廠給該歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。如果該廠2004年施工收入50萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售為60萬(wàn)元，試計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅。如果該廠2004年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售為50萬(wàn)元，又該如何計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅。答：⑴如果該廠2004年施工收入50萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售為60萬(wàn)元，該混合銷(xiāo)售行為一并繳納增值稅：該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=10/（1+17%）*17%=（萬(wàn)元）⑵如果該廠2004年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售為50萬(wàn)元，則該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅。29外籍杰克先生應(yīng)聘到中國(guó)的一家公司任高級(jí)管理人員。聘用合同注明：月薪150000元人民幣，每年報(bào)銷(xiāo)兩次探親費(fèi)，公司不再承攬其他任何費(fèi)用，年終根據(jù)業(yè)績(jī)情況發(fā)放年終獎(jiǎng)金。經(jīng)過(guò)稅收籌劃，合同改進(jìn)為每月以非現(xiàn)金形式或補(bǔ)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式報(bào)銷(xiāo)住房補(bǔ)、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、子女教育費(fèi)等20000元，同時(shí)將月薪改為130000元人民幣，公司支出不變。試計(jì)算經(jīng)稅收籌劃后，杰克每月可以節(jié)約多少個(gè)人所得稅支出？（速算扣除數(shù)為15375）答：⑴籌劃前，杰克先生每月個(gè)人所得稅=（1500004800）*45%15375=49965（元）⑵籌劃后，杰克先生每月個(gè)人所得稅=（1300004800）*45%15375=40965（元）⑶節(jié)稅額=4996540965=9000（元）29李某長(zhǎng)期為一私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，與該私營(yíng)企業(yè)老板約定有問(wèn)題隨叫隨到，不用每天按時(shí)上下班，年收入為20000元。試分析李某在收入上與私營(yíng)企業(yè)主建設(shè)怎樣的用工關(guān)系比較有利？答：有兩種方案可供李某選擇：方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000/121600）*5%=（元）方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（20000/12800）*20%=（元）結(jié)論：李某以雇工關(guān)系與私營(yíng)企業(yè)主簽署雇傭合同比較有利。在計(jì)稅所得額比較小時(shí)，以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個(gè)人所得稅少；當(dāng)計(jì)稅所得額比較大時(shí)，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。 292005年5月，A銀行從B銀行借入一筆獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)貸給一家企業(yè)，借款利息30萬(wàn)元，借款利息35萬(wàn)元。而上個(gè)月，B銀行代A銀行進(jìn)行了一批金融業(yè)務(wù)的結(jié)算，本月A銀行就向B銀行支付結(jié)算2萬(wàn)元。兩家銀行進(jìn)行稅務(wù)籌劃后，A銀行請(qǐng)求B銀行將借款利息從30萬(wàn)元提高到31萬(wàn)元，增加的1萬(wàn)元用于沖抵結(jié)算款。問(wèn)兩銀行在稅務(wù)籌劃后分別應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額是多少？籌劃后的結(jié)果是什么？解：⑴籌劃前兩銀行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：A銀行：（3530）*5%=（萬(wàn)元）B銀行：2*5%=（萬(wàn)元）⑵籌劃后兩銀行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額為：A銀行：（3531）*5%=（萬(wàn)元）B銀行：2*5%=（萬(wàn)元）⑶A銀行節(jié)稅額：=（萬(wàn)元）29某化妝品公司，既生產(chǎn)化妝品，又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品。2005年銷(xiāo)售額共計(jì)9000萬(wàn)元，企業(yè)合并報(bào)稅交消費(fèi)稅為：9000*3%=2700萬(wàn)元。該公司經(jīng)稅務(wù)籌劃2006年實(shí)行兩類(lèi)產(chǎn)品分別核算，分別申報(bào)納稅。2006年共計(jì)銷(xiāo)售額為8700萬(wàn)元，其中化妝品4600萬(wàn)元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品4100萬(wàn)元。試分析納稅籌劃對(duì)公司的影響。分析：化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅額=4600*30%=1380（萬(wàn)元）護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅額=4100*8%=328（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅總額=1380+328=1708（萬(wàn)元）如果合并核算，應(yīng)納消費(fèi)稅額=8700*30%=2610（萬(wàn)元）分別核算后，節(jié)稅額=26101708=902（萬(wàn)元）2006年比2005年企業(yè)增加盈利=902300=602（萬(wàn)元）結(jié)論：納稅籌劃對(duì)公司的影響：因正確采用分類(lèi)進(jìn)行核算，共計(jì)節(jié)稅902萬(wàn)元。在其他條件相同的情況下，公司2006年增加盈利602萬(wàn)元。29某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含銷(xiāo)售額100萬(wàn)元；收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)的“免、抵、退”稅額。解：⑴當(dāng)期免抵退稅不科免征和抵扣稅額=200*（17%13%）=8（萬(wàn)元）⑵當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%（348）3=12（萬(wàn)元）⑶出口貨物“免、抵、退”稅額=200*13%=26（萬(wàn)元）⑷當(dāng)期應(yīng)退稅額=12（萬(wàn)元）⑸當(dāng)期免抵稅額=2612=14（萬(wàn)元）29某造紙廠為了節(jié)約采購(gòu)成本，一直自己收購(gòu)原材料廢紙，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)廢紙，成本高，最后負(fù)擔(dān)與自己收購(gòu)結(jié)果差異不大。該廠一年直接收購(gòu)廢紙共計(jì)金額200萬(wàn)元，再造紙后出售，銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元，僅有購(gòu)進(jìn)的水、電費(fèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為70萬(wàn)元。答： 該廠一年內(nèi)納增值稅為：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400*17%=68（萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅==（萬(wàn)元）稅負(fù)率=，成立廢舊物資回收公司，由回收公司收購(gòu)200萬(wàn)元廢紙，再加價(jià)10%銷(xiāo)售給造紙廠。試分析回收公司、造紙廠的增值稅稅負(fù)和節(jié)稅情況。 分析：回收公司：免征增值稅 造紙廠：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400*17%=68（萬(wàn)元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=220*10%+=（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅==（萬(wàn)元）稅負(fù)率=（萬(wàn)元） 結(jié)論：該造紙廠成立回收公司的稅負(fù)要輕，原因就在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅10%。29某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，其所使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道：一種是從一般納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格為10元/件，可以開(kāi)具17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一種是從小規(guī)劃納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)格為8元/件，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)2009年度一直從一般納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨10萬(wàn)件。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。答：該企業(yè)2009年度進(jìn)貨的總價(jià)款為：10*10=100萬(wàn)元。同時(shí)，可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額：100*17%=17萬(wàn)元。進(jìn)貨的成本為10017=83萬(wàn)元。如果該企業(yè)從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，進(jìn)貨的成本為就等于進(jìn)貨的總價(jià)款為：10*8=90萬(wàn)元。降低進(jìn)貨成本為：8380=3萬(wàn)元。因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人為供貨商。當(dāng)然，選擇購(gòu)貨伙伴除了考慮這里的增值稅負(fù)擔(dān)以外，還需要考慮其他因素，比如信用關(guān)系、運(yùn)輸成本、洽談成本等等，因此，應(yīng)當(dāng)將這里的增值稅負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)與其他的標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮。 300、某房地產(chǎn)公司為促銷(xiāo)房產(chǎn)，采取購(gòu)買(mǎi)房屋贈(zèng)送熱水器的促銷(xiāo)方式。假設(shè)某套房屋的售價(jià)為20萬(wàn)元，熱水器價(jià)格為2000元。請(qǐng)計(jì)算該公司銷(xiāo)售一套房屋需要繳納的營(yíng)業(yè)稅、增值稅和代扣代繳的個(gè)人所得稅，并提出納稅籌劃方案。答：該房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售一套房屋需要繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為：200000*5%*（1+7%+3%）=11000元，增值稅為2000*4%=80元，代扣代繳個(gè)人所得稅為2000*20%=400元。不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，增加一個(gè)熱水器，每套房屋需要負(fù)擔(dān)稅款480元。如果經(jīng)過(guò)納稅籌劃，該房地產(chǎn)企業(yè)將促銷(xiāo)方式改為“銷(xiāo)售帶有熱水器的房屋”，則該熱水器作為房屋的一部分則不用繳納任何稅收。由此，每套房屋可以節(jié)省稅收480元。 29某企業(yè)廠區(qū)外有一塊30000平米的空地沒(méi)有利用，由于該地在廠區(qū)后面遠(yuǎn)離街道、位置不好，目前的商業(yè)開(kāi)發(fā)價(jià)值不大，所以一直閑置，現(xiàn)在主要是職工及家屬以及周邊的居民將其作為休閑娛樂(lè)之用。 據(jù)了解該地區(qū)的年城鎮(zhèn)土地使用稅為5元/平米，企業(yè)需為該地塊一年負(fù)擔(dān)的城鎮(zhèn)土地使用稅為30000*5=150000元，有沒(méi)有辦法免繳該部分城鎮(zhèn)土地使用稅？答：依據(jù)上述情況，建議企業(yè)把那塊空地改造成公共綠化用地，植些樹(shù)、栽些花草，根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》的通知”（國(guó)稅地[1989]140號(hào)）：“十三 關(guān)于對(duì)企業(yè)的綠化用地可否免征土地使用稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以?xún)?nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地，暫免征收土地使用稅。” 據(jù)初步預(yù)算，改造成綠化用地需投資80000元，假設(shè)該企業(yè)預(yù)計(jì)三年后開(kāi)發(fā)該地塊，三年可節(jié)省城鎮(zhèn)土地使用稅150000*380000=370000元。 29華業(yè)公司欠石林公司貨款2000萬(wàn)元，準(zhǔn)備以華業(yè)公司原價(jià)值2000萬(wàn)元的商品房?jī)斶€所欠債務(wù)。石林公司接受華業(yè)公司商品房抵債后又以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給亞美公司償還所欠債務(wù)2000萬(wàn)元，石林公司接受華業(yè)公司抵債商品房應(yīng)繳納契稅=2000萬(wàn)元*4%=80萬(wàn)元。請(qǐng)?zhí)岢鲈撈髽I(yè)的納稅籌劃方案。答：石林公司最終需將抵債商品房銷(xiāo)售給亞美公司抵債，華業(yè)公司抵債商品房在石林公司賬面只是過(guò)渡性質(zhì)，卻需多繳納契稅80萬(wàn)元，在三方欠款均相等的情況下，進(jìn)行納稅籌劃后這80萬(wàn)元多繳納的中間環(huán)節(jié)契稅可免征。 可考慮納稅籌劃方案如下：石林公司與華業(yè)公司、亞美公司簽訂債務(wù)償還協(xié)議。由華業(yè)公司將抵債商品房直接銷(xiāo)售給亞美公司，亞美公司將房款匯給華業(yè)公司。華業(yè)公司收亞美公司房款后再匯給石林公司償還債務(wù)，石林公司收華業(yè)公司欠款后再匯給亞美公司償還債務(wù)。經(jīng)上述籌劃后，三方欠款清欠完畢，且石林公司可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出80萬(wàn)元。37 / 37