【正文】 程以收取的料工費全額為營業(yè)額。營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額，如果施工企業(yè)與建設單位簽訂的合同是包工不包料合同，應如何確定計稅營業(yè)額呢？作為計稅基數的營業(yè)額應包括工程耗用的材料價值在內，那么，工程耗用材料價值是按照實際使用材料的實際成本或預算成本，還是按照預算需用材料的預算成本呢？本人認為應該按照施工預算材料使用數量的預算價格確定。因此，簽訂甲供料合同時，首先按照包工包料合同辦法計算營業(yè)稅，然后再扣除材料的預算價格作為合同金額。（二）、掌握建筑營業(yè)稅的納稅時間，避免提前納稅浪費資金的時間價值?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認收入，如果建造合同的結果能夠可靠估計，企業(yè)應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用，確認合同收入的同時要計算營業(yè)稅及附加，建筑營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間比較復雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實行合同完成后一次性結算價款的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結算的當天；二是實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；三是實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，納稅義務發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結算的當天；四是實行其他結方式的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結算工程價款的當天?，F(xiàn)實是發(fā)包單位往往不及時與施工單位進行工程價款結算，而施工單位又要按完工百分比法確認收入，如果按照會計確認收入進行納稅申報，就等于提前納稅浪費了資金的時間價值。因此，需掌握好營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間。二、企業(yè)所得稅籌劃（一）、利用固定資產折舊政策進行籌劃《企業(yè)會計制度》對固定資產的折舊年限、預計凈殘值沒有明確規(guī)定，由企業(yè)自行確定，稅法對固定資產的最低折舊年限、凈殘值率有明確規(guī)定。房屋、建筑物為20年；火輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年；固定資產的凈殘值率為5%。按規(guī)定施工企業(yè)不能使用加速折舊的方法，一般使用平均年限法計提固定資產折舊。因此，施工企業(yè)在確定固定資產使用年限時應采用稅法規(guī)定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業(yè)的資金周轉，將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產要及時組資以便及時提取折舊，稅法及會計制度均規(guī)定，當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。施工企業(yè)普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業(yè)所得稅的計稅基數及企業(yè)的現(xiàn)金流出。因此，施工企業(yè)應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業(yè)放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。(二)、控制固定資產修理支出金額《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產日常修理支出直接計入當期的成本費用。稅法規(guī)定固定資產改良支出，在固定資產尚未提足折舊前，可增加固定資產價值，如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短與5年期間平均攤銷。稅法還規(guī)定了固定資產改良支出的具體條件為發(fā)生修理支出達到固定資產原值的20%；經過修理后有關資產的經濟壽命延長二年以上；經過修理后固定資產被用于新的或不同的用途。因此，企業(yè)應加強固定資產的維修保養(yǎng)及日常修理，控制固定資產修理費用支出金額，避免固定資產修理支出達到改良支出的標準，使修理費用在發(fā)生期可稅前扣除，減少當期應稅所得，充分利用資金的時間價值。（三）、合理安排子公司的施工任務不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團可以將利潤高的施工任務分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工，利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策，達到降低整個企業(yè)稅收負擔的目標。（四）、合理分配總部的管理費用稅法規(guī)定，企業(yè)集團總部為其下屬公司提供服務，有關的管理費用可以應分攤給下屬公司，但是稅法沒有規(guī)定具體的支付標準。因此，集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費用，達到降低企業(yè)整體稅負的目的。三、個人所得稅籌劃施工企業(yè)目前對工程項目多采用目標責任成本管理辦法，待項目完工后對工程項目施工單位進行全面考核，根據項目的經濟效益等指標對項目負責人進行獎懲；公司本部工資考核根據公司任務開發(fā)、施工產值、安全質量、經濟效益等指標完成情況決定年終獎金。2005年1月國稅發(fā)9號文件對納稅人取得的全年一次性獎金的計稅辦法進行了調整。9號文件規(guī)定納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（一）、先將納稅人當月取得的全年一次性獎金按全年進行平均，按其平均數確定適用稅率及速算扣除數。如果在發(fā)放一次性年終獎金的當月，雇員當月的工資薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除限額，應將全年一次性獎金減除當月工資薪金所得與費用扣除限額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率及速算扣除數。（二）、將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算個人所得稅。個人所得稅法規(guī)定：“工資薪金所得”應稅項目按照應納稅所得額的大小，適用5%——45%的九級超額累進稅率，9號文件的出臺使個人應納稅所得額減少，增加了納稅人得稅后收益。但年終發(fā)放一次性獎金仍然需做好籌劃工作，不然企業(yè)將會多增加支出而個人并不能增加稅后收益。比如：年終一次性發(fā)放6000元獎金，當月工資新近收入超過費用扣除限額，按照國稅發(fā)9號文件計算應納個人所得稅為6000*5%0=300元，稅后收益為6000300=5700元；如果年終一次性發(fā)放獎金6300元，應繳個人所得稅6300*10%25=605元，稅后收益為6300605=5695元；如果年終一次性發(fā)放獎金6400元，則納稅人的稅后收益為64006400*10%25=5785元?？梢钥闯霆劷鸬脑黾硬]有使職工稅后收益增加，有時反而使稅后收益減少。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)，獎金的增加使納稅人稅后收益減少存在與一定的區(qū)間，企業(yè)應避免在這個范圍內發(fā)放一次性年終獎金。那么，怎樣計算出這一區(qū)間范圍呢？從舉例可以發(fā)現(xiàn)，收入增加而稅后收益減少的范圍在納稅級距的臨界點附近，計算年終一次性發(fā)放6000元獎金適用5%稅率和適用10%稅率時稅后收益的差額，適用5%稅率時稅后收益為60006000*%=5700元，適用10%稅率時稅后收益為60006000*10%25=5425元，差額為275元。275/110%=，*10%25=5700元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1高一級稅率。四、加強企業(yè)會計管理的基礎工作，避免不必要的納稅調整。企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業(yè)調增應納稅所的額；當年發(fā)生的成本費用不能及時列銷而計入下一納稅，稅務機關可能認定其不屬于本經營活動支出，不允許在稅前扣除；不能夠及時與提供勞務單位進行工程價款結算，賬面存在大量預提費用，稅務機關可能認定企業(yè)在隨意調整利潤，要求企業(yè)進行納稅調整。稅收籌劃是納稅人依據現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負擔。但是，稅收籌劃工作要想落到實處，需要企業(yè)各部門共同配合才能實現(xiàn)。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負擔增加企業(yè)盈利，而且可以減少當期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經濟效益。