【正文】 二）企業(yè)所得稅的特征 有所得納稅，無所得不納稅； 多得多稅，少得少稅， 量得負(fù)稅； 全年計(jì)征，按期預(yù)繳，年終清結(jié)，多退少補(bǔ)。 （三）企業(yè)所得稅的作用 有利于企業(yè)在公平的競爭環(huán)境中求發(fā)展； 有利于促進(jìn)生產(chǎn)要素市場的建立和發(fā)展； 有利于理順中央與地方的關(guān)系； 有利于增強(qiáng)稅收的財(cái)政功能，提高稅收的征管效率。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素 （一）納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅人是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。 獨(dú)立核算的條件： 1）在工商行政管理部門辦理工商登記； 2）有權(quán)與其他單位簽訂合同； 3）在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶； 4）獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表； 5）獨(dú)立計(jì)算盈虧。 企業(yè)或組織包括： 國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)； 有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織等。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （二）征稅對象 確定征稅對象的原則： 1）必須是有合法來源的所得； 2）應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益； 3）應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得； 4）應(yīng)納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外所得。 征稅對象的具體內(nèi)容： 生產(chǎn)經(jīng)營所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息所得；租賃所得；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；投資所得；營業(yè)外所得等。 （三）稅率 ——比例稅率 基本稅率： 33%；優(yōu)惠稅率 15%； 年應(yīng)納稅所得額在 3萬元（含 3萬元）以下的企業(yè)： 18%； 年應(yīng)納稅所得額在 10萬元（含 10萬元）以下至 3萬元的企業(yè)： 27%。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。 為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅。 在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅 3年。 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及與之有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅。 企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅 1年。 新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)就業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅 3年；免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅 2年。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅；高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。 對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置 “四殘 ”人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35%以上的，暫免征收所得稅；凡安置 “四殘 ”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過 10%未達(dá)到 35%的，減半征收所得稅。 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10%，用于社會性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取 10%的辦法。 1國務(wù)院 1993年批準(zhǔn)到香港發(fā)行股票的 9家企業(yè)（上海石化、青島啤酒、昆明機(jī)床、北人印刷、馬鞍山鋼鐵、廣船國際、儀征花纖、東方電機(jī)、渤?；ぃ簻p按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 1對納稅人財(cái)政預(yù)算管理的 12項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）（養(yǎng)路費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)），免征企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 1對國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得，暫免征稅。 1納稅人在境外遇有嚴(yán)重自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭和政治動亂等不可抗力造成的損失較大的，應(yīng)取得使館等駐外機(jī)構(gòu)的證明，對其境外所得給予 1年減征或免征所得稅。 1對事業(yè)單位、社會團(tuán)體的一部分收入項(xiàng)目如：預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，稅后利潤分配得到的收入，專項(xiàng)補(bǔ)助收入，社會捐贈收入等，免征企業(yè)所得稅。 1境外減免稅處理。 1對高校后勤實(shí)體所得，暫免征收企業(yè)所得稅。 1中央直屬科研機(jī)構(gòu)以及省、地（市）所屬的科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制后，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自 1999年 10月 1日起至 2023年底止，免征企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 1自 2023年 1月 1日起，福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售彩票取得的收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免征收所得稅。 西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠： （ 1）對設(shè)在西部地區(qū)（渝、川、黔、滇、藏、陜、甘、寧、青、新、蒙、桂以及湘西土家族苗族自治州、恩施土家族苗族自治州、延邊朝鮮族自治州）國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在 2023年至 2023年期間，減按 15%的稅率征收所得稅； （ 2）經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征所得稅，凡減免稅款涉及中央收入 100萬元（含 100萬元）以上的，需報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)； （ 3）對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其項(xiàng)目收入占企業(yè)總收入 70%以上的內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 2轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠： （ 1）屬于國科發(fā)政字 [2023]300號文件所列 134家轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，從 2023年起至 2023年底， 5年內(nèi)免征所得稅； （ 2）科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建股份制企業(yè)，科研機(jī)構(gòu)所占股權(quán)達(dá)到 50%的，按政策規(guī)定期限免征所得稅； （ 3）科研機(jī)構(gòu)與工程勘探設(shè)計(jì)單位聯(lián)合其他企業(yè)組建股份制企業(yè)，科研機(jī)構(gòu)所占股權(quán)達(dá)到 50%的免征所得稅，科研機(jī)構(gòu)與工程勘探設(shè)計(jì)單位兩者股權(quán)合計(jì)達(dá)到 50%的，按工程勘探設(shè)計(jì)單位轉(zhuǎn)制政策減半征收所得稅。 2技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的優(yōu)惠：對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免等等。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算 基本計(jì)算公式： 應(yīng)納所得稅 =應(yīng)納稅所得額 *適用稅率（如 33%） 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 =會計(jì)利潤總額 +或 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 =時(shí)間性差異額 +永久性差異額。 （一）收入總額 生產(chǎn)經(jīng)營收入； 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； 利息收入； 租賃收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入； 股息收入； 營業(yè)外等其他收入； 特殊收入的說明： 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （ 1）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅 (含即征即推、先征后退），除國家另有規(guī)定外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 （ 2）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 （ 3）企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得。 （ 4）經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)成立，在民政部門登記注冊的非盈利性基金會，在金融機(jī)構(gòu)的基金存款而取得的利息收入，暫免征收所得稅；對購買有價(jià)證券取得的收入和其他收入，照章征收所得稅。 （ 5）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于征稅范圍。 （ 6）煙草公司收到財(cái)政部門返還的罰沒收入，應(yīng)計(jì)算企業(yè)所得稅； （ 7）納稅人在基建、職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入，計(jì)算企業(yè)所得稅；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)所節(jié)省的材料，并入收入征收所得稅。 （ 8）企業(yè)在建工程發(fā)生試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅。 （ 9）企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，應(yīng)一律并入應(yīng)納稅所得額； （ 10）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)，其收入額按市價(jià)估算。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （ 11）清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 （ 12）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納所得稅。 （ 13）銷售貨物給購貨方的折扣銷售，在同一張發(fā)票上注明的，可按銷售凈額計(jì)算收入。 （ 14）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入：分期收款方式銷售產(chǎn)品的，建安裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過 1年的，為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶持續(xù)時(shí)間超過 1年的，可以分期確定收入，計(jì)算所得稅。 （ 15）新股申購凍結(jié)資金中簽的利息收入，不征收所得稅；未中簽的利息收入征收所得稅。 （ 16）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所分得稅處理。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （ 17）企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減當(dāng)期收入。 （ 18）國家重點(diǎn)債券、金融債券的利息收入，城市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所取得的收益以及辦理國庫券業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)交納所得稅。 此外，所得稅條例還對電信企業(yè)的收入、企業(yè)住房制度改革的收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入等作了較詳細(xì)的規(guī)定。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則： 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 2）配比原則： 3）相關(guān) 性原則； 4）確定性原則； 5）合理性原則。 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 1）成本 ——主要是產(chǎn)品銷售成本； 2）費(fèi)用 ——包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用； 3）稅金 ——主要是產(chǎn)品銷售稅金及附加； 4）損失 ——生產(chǎn)經(jīng)營過程中的營業(yè)外支出、投資損失、其他損失等。 部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1）借款利息支出 ——不高于同期銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款利率； 2）工資、薪金支出 ——人均月扣除最高限額為 800元； 3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ——2%、 14%、%； 4）公益、救濟(jì)性捐贈 ——在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)，金融、保險(xiǎn)業(yè)為 %以內(nèi)； 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi) ——全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的，不超過 %；超過 1500萬元的，不超過 %。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） 6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 ——在規(guī)定的比例內(nèi)扣除； 7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用 ——允許扣除； 8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi) ——經(jīng)營性租賃可以扣除，融資性租賃不得扣除； 9）壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金 ——允許扣除；企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)認(rèn)定確系發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損失 ——允許扣除； 10）國債利息收入 ——免稅； 11）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 ——凡當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)批準(zhǔn)，可再按其實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；增長未達(dá)到 10%以上，不得再加計(jì)扣除；盈利性得企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到 10%以上，其實(shí)際發(fā)生額得 50%，若大于當(dāng)年得應(yīng)納稅所得額。就其不超過得部分，予以抵扣，超過部分不得抵扣；虧損企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，只能據(jù)實(shí)列支；凡是撥付的部分，不得在稅前扣除； 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） 12）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ——納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過銷售收入的 2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；對制藥、食品、（含保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城