【導(dǎo)讀】某公司是一個(gè)年含稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年。該公司會(huì)計(jì)核算健全，有條件被認(rèn)定為一般納。請(qǐng)為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類(lèi)別的稅收籌劃。若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額。因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額=-=（萬(wàn)元）。在選擇納稅人類(lèi)別時(shí)，除了要比較稅收負(fù)擔(dān)外，下面幾個(gè)方面也。一般納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大；一般納稅人的信譽(yù)往往要比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)好；加納稅人的納稅成本等。納稅人必須考慮的。小額納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收率6%，根據(jù)稅法，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由稅務(wù)局認(rèn)定。續(xù)的納稅人，按銷(xiāo)售額x稅率納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具6%的增值稅發(fā)票，臺(tái)售價(jià)4萬(wàn)元，低于其原值。，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退。的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)3萬(wàn)元，用于加工食品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)2萬(wàn)元。業(yè)要求按稅負(fù)不能通過(guò)提價(jià)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅收籌劃。某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。甲、乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)紡織機(jī)械配件。

　　

【正文】 00萬(wàn)元 （ 200－ 100＝ 10080） 。 因此 ， 可以抵免第一次購(gòu)置設(shè)備應(yīng)抵的 80萬(wàn)元 。 （ 2） 計(jì)算抵免 2020年購(gòu)置設(shè)備的抵免額 。 2020年實(shí)現(xiàn)的所得稅款比 2020年（ 第二次購(gòu)置前一年 ） 新增 130萬(wàn)元 （ 200－ 70＝ 130120） 。 因此 ， 可以抵免第二次購(gòu)置設(shè)備應(yīng)抵的 120萬(wàn)元 。 這樣 ， 抵免后 2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： ? 200－ 80－ 120＝ 0（ 萬(wàn)元 ） ? 另一種情況：如果 2020年度購(gòu)置的設(shè)備金額為 400萬(wàn)元 ， 那么 ， 允許 2020－ 2020年抵免的金額為 160萬(wàn)元 （ 400 40％ ） 。 由于 2020年實(shí)現(xiàn)的稅款比第二次購(gòu)置前一年新增稅款只有 130萬(wàn)元 ， 按規(guī)定可以在 2020年抵免企業(yè)所得稅 130萬(wàn)元 ， 但抵免后 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為： 200－ 80－ 130＝ － 10（ 萬(wàn)元 ） ， 故這里只能抵免企業(yè)所得稅 120萬(wàn)元 ， 剩下的 40萬(wàn)元（ 160－ 120） 留待 2020年至 2020年的三年內(nèi)抵扣 。 享受全部抵免后 ， 該企業(yè) 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 0。 眾 科 國(guó) 際 41 ? 注意事項(xiàng)一： ? 1. 財(cái)政撥款購(gòu)置的設(shè)備不享受抵免 ， 對(duì)既有財(cái)政撥款 ， 又有企業(yè)自籌資金或銀行貸款購(gòu)置的設(shè)備 ， 應(yīng)按比例計(jì)算 。 ? 2． 享受抵免的設(shè)備僅指設(shè)備購(gòu)置發(fā)票的金額 ， 不包括與設(shè)備有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 安裝調(diào)試費(fèi)等項(xiàng)目 。 ? 3． 享受抵免的設(shè)備按規(guī)定提取的折舊 ， 仍可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除 。 ? 4． 稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅 ， 計(jì)入查補(bǔ)稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù) ， 但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額 。 ? 5． 企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備 ， 在購(gòu)置之日起 5年內(nèi)出租 、 轉(zhuǎn)讓的 ， 應(yīng)在出租 、 轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款 。 眾 科 國(guó) 際 42 ? 6． 如果設(shè)備購(gòu)置前一年度享受所得稅減免稅優(yōu)惠 ， 則計(jì)算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為享受減稅后的應(yīng)納稅額 ，如果基期免征企業(yè)所得稅 ， 則計(jì)算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為零 。 ? 7． 關(guān)于同一技改項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的計(jì)算問(wèn)題 。 “ 同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的投資 ， 均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額 ， 以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ， 在規(guī)定的期限內(nèi)抵免 ” 。 《 條規(guī)定 ， “ 企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅額 ， 不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額 ， 如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí) ， 未予抵免的投資額 ， 可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免 ， 但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年 ” 。 眾 科 國(guó) 際 43 ? 注意事項(xiàng)二： ? （ 1） 當(dāng)同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備時(shí) ， 在同一抵免年底內(nèi) ， 對(duì)以前年度分年度購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)分別計(jì)算抵免額 ， 即 “ 先購(gòu)置設(shè)備先抵免 ， 后購(gòu)置設(shè)備后抵免 ” 。 ? （ 2） 當(dāng)計(jì)算后購(gòu)置設(shè)備的抵免額時(shí) ， “ 新增稅款 ”可能會(huì)因本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購(gòu)置設(shè)備的抵免額 ， 而不足抵免后購(gòu)置設(shè)備的抵免額 。 所以 ， 當(dāng)按照 “ 設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ” 時(shí) ， 如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù) ，那么確定后購(gòu)置設(shè)備的抵免額應(yīng)充分考慮抵免后應(yīng)納稅所得稅額以零為限 ， 不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免 。 ? （ 3） 當(dāng)存在分年度購(gòu)置設(shè)備在同一年度中享受抵免時(shí) ， 不能保證 “ 全部抵免后的應(yīng)納稅款大于或等于設(shè)備購(gòu)置 （ 任何一次購(gòu)置 ） 前一年度實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅稅額 ” 。 眾 科 國(guó) 際 44 案例 22 會(huì)計(jì)與所得稅 ? 不同的存貨計(jì)價(jià)，稅收現(xiàn)值不同 眾 科 國(guó) 際 45 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)調(diào)節(jié)不同納稅主體之間的利潤(rùn)水平，從而降低企業(yè)總體稅負(fù)成本。 眾 科 國(guó) 際 46 魏嶷 德雷斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 1533案例 : . 中國(guó)外資企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格1. 產(chǎn)生原因( 1 ) 稅務(wù)動(dòng)機(jī) ( 2 ) 非稅務(wù)動(dòng)機(jī)誘發(fā)母公司以轉(zhuǎn)讓 高 價(jià)向子公司提供產(chǎn)品 , 子公司以轉(zhuǎn)讓 低 價(jià)向母公司提供產(chǎn)品的 子公司所在國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境誘發(fā)母公司以轉(zhuǎn)讓 低 價(jià)向子公司提供產(chǎn)品 , 子公司以轉(zhuǎn)讓 高 價(jià)向母公司提供產(chǎn)品的 子公司所在國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境有當(dāng)?shù)睾匣锶?高從加關(guān)稅子公司員工要求更多分享公司利潤(rùn) 所得稅率低于母公司存在對(duì)高利潤(rùn)的外國(guó)公司實(shí)行國(guó)有化或沒(méi)收的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈存在著外匯管制或資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)?shù)刭J款以子公司財(cái)務(wù)狀況為依據(jù)政局不穩(wěn) 根據(jù)子公司出口額確定補(bǔ)貼和退稅存在著貨幣貶值風(fēng)險(xiǎn) 通貨膨脹率低于母國(guó)政府以成本為基礎(chǔ)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行管制政府對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品有配額 ( 從價(jià) ) 限制子公司高利潤(rùn)可能吸引競(jìng)爭(zhēng)者 存在著對(duì)最終產(chǎn)品的反傾銷(xiāo)法眾 科 國(guó) 際 47 魏嶷 德雷斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 15+ 1342. 跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)的特點(diǎn)逆向避稅 : 將利潤(rùn)從國(guó)內(nèi)低稅區(qū)轉(zhuǎn)移到國(guó)外高稅區(qū)目的 : ( 1 ) 獨(dú)享應(yīng)為中外雙方共享的利潤(rùn)( 2 ) 將利潤(rùn)調(diào)出國(guó)境手法 : ( 1 ) 采購(gòu) ( 2 ) 貨款往來(lái)( 3 ) 勞務(wù)提供 ( 4 ) 無(wú)形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓( 5 ) 固定資產(chǎn)的購(gòu)置和租賃3. 目的 :? 防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門(mén)之間的責(zé)任轉(zhuǎn)移 , 使每個(gè)利潤(rùn)中心都能獨(dú)立進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估? 作為一種價(jià)格 , 引導(dǎo)下級(jí)部門(mén)采取內(nèi)部市場(chǎng)決策 , 生產(chǎn)部門(mén)以此確定生產(chǎn) , 購(gòu)買(mǎi)部門(mén)以此確定需求量4. 制定 市場(chǎng)價(jià)格 市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格（預(yù)約定價(jià)安排實(shí)施規(guī)則： A d v a n c e P r i c i n g A r a n g m e n t , 簡(jiǎn)稱(chēng) A P A ） 變動(dòng)成本加固定費(fèi) 全部成本眾 科 國(guó) 際 48 經(jīng)濟(jì)合同法 ? 在訂立合同時(shí)，通過(guò)一定的涉稅因素條款的調(diào)整來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。 ? 例如：稅法中規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 案例： A公司擁有土地使用權(quán)，與 B公司合作開(kāi)發(fā)建房。由 A公司出土地， B公司出現(xiàn)金，雙方簽訂合作協(xié)議。項(xiàng)目完成后預(yù)計(jì)可得建筑面積30000平方米， A的 40%， B的 60%。 A將自己所得部分到市場(chǎng)上出售，在這個(gè)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)都要繳納營(yíng)業(yè)稅。 如果修改一下協(xié)議： a公司以土地使用權(quán)作價(jià)入股， B公司以現(xiàn)金出資成立合營(yíng)公司 C， A公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，分配紅利，營(yíng)業(yè)稅可以減少。 眾 科 國(guó) 際 49 案例 23 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 ? 企業(yè)為了方便，常常在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，稅法對(duì)此有限制： [企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 ]第 36條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%的，超出部分的利息支出，不得從稅前扣除。 ? 例如： 甲公司（母公司）和乙公司（全資子公司）關(guān)聯(lián)。乙公司與 2020年 1月 1日向甲公司借款 500萬(wàn)元，期限為 1年，年利率 10%。到 2020年 12月 31日乙公司支付 550萬(wàn)元還本付息。 乙公司的實(shí)收資本為 600萬(wàn)元，銀行同期同類(lèi)貸款利率為 8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加征收率為 3%，金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅率 8%。 乙公司當(dāng)年 [財(cái)務(wù)費(fèi)用 ]賬戶(hù)列支利息 50萬(wàn)元，允許稅前扣除的利息為 600萬(wàn)元 x50%x8%=24萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)稅所得 26萬(wàn)元。假設(shè)乙公司 2020年利潤(rùn)總額 200萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅（ 200+26） x 33%= 萬(wàn)元 眾 科 國(guó) 際 50 結(jié)果： ? 乙公司支付利息 50萬(wàn)元，甲公司收入利息 50萬(wàn)元，對(duì)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，無(wú)收益。 ? 但是乙公司額外增加所得稅 26x33%=。 ? 甲公司支付 50x8%=4萬(wàn)元的金融營(yíng)業(yè)稅，附加 。 ? 對(duì)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，合計(jì)多繳納 + (133%) = 考慮 3種方法： ? 甲公司向乙公司投資 ? 乙公司有向甲公司供貨關(guān)系，甲公司支付乙公司預(yù)付款 500萬(wàn)元 ? 甲公司向乙公司供貨，甲公司向乙公司賒銷(xiāo) 500萬(wàn)元 眾 科 國(guó) 際 51 案例 24 企業(yè)對(duì)投資者的負(fù)債 ? 個(gè)人所得稅 20%與企業(yè)所得稅 33%加個(gè)人所得稅的比較 眾 科 國(guó) 際 52 案例 25 代扣企業(yè)的優(yōu)勢(shì) ? 經(jīng)濟(jì)小區(qū)的代扣稅政策 ? 5%的營(yíng)業(yè)稅（根據(jù)行業(yè)） ? 5%的企業(yè)所得稅 ? 1%的個(gè)人所得稅（怎么理解） 眾 科 國(guó) 際 53 案例 26 社會(huì)保障 （ 1）補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃 ? 團(tuán)體年金（工資總額的 4%，退保手續(xù)、管理費(fèi) 15%） （ 2）住房公積金 ? 一般住房公積金 7% ? 補(bǔ)充住房公積金 8% 眾 科 國(guó) 際 54