【正文】 眾 科 國(guó) 際 1 稅收籌劃分析和案例 1. 增值稅的籌劃 2. 所得稅的籌劃 眾 科 國(guó) 際 2 案例 11：一般納稅人的稅收籌劃 ? 某公司是一個(gè)年含稅銷(xiāo)售額在 80萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年 購(gòu)進(jìn)材料 45萬(wàn)元左右（含 “’ (增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為 17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為 6%。該公司會(huì)計(jì)核算健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。請(qǐng)為該企業(yè)進(jìn)行納稅人類(lèi)別的稅收籌劃。 ? 分析 ? 該公司含稅銷(xiāo)售額增值率（ 8045） / 80 = % 該公司若為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅 = 80 /（ 1+17%） x 17% 45 / (1+17%) x 17% = ? 若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額 = 80 /（ 1+6%） x 6% = 眾 科 國(guó) 際 3 ? 因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額 = = （萬(wàn)元） ? 在選擇納稅人類(lèi)別時(shí)，除了要比較稅收負(fù)擔(dān)外，下面幾個(gè)方面也 ? 要注意比較： ? 一般納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大； ? 一般納稅人的信譽(yù)往往要比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)好； ? 從一般納稅人那里購(gòu)貨可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此會(huì)使一般納稅人有更多 的顧客。 ? 但是，一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，要建立健全的賬簿， 培養(yǎng)或聘用會(huì)計(jì)人員，將增加會(huì)計(jì)成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復(fù)雜，需要投入的人力、財(cái)力和物力也多，會(huì)增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。 眾 科 國(guó) 際 4 案例 12：一般納稅人和小額納稅人稅負(fù)的輕重 一般納稅人的增值稅率為 17% 小額納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收率 6%， 公司 含稅價(jià) 117元 不含稅價(jià) 100元 含稅價(jià) 不含稅價(jià) 120元 購(gòu)入 銷(xiāo)售 眾 科 國(guó) 際 5 一般納稅人應(yīng)納稅額 （ 1）含稅價(jià)計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅 =117 /（ 1+17%） x 17% = 17 銷(xiāo)項(xiàng)稅 = / （ 1+17%） x 17% = 應(yīng)納增值稅： 17 = 17元 （ 2）不含稅價(jià)計(jì)算：增值部分 =不含稅銷(xiāo)價(jià) 不含稅進(jìn)價(jià) = 120 – 100 = 20 應(yīng)納增值稅： 20 x 17% = 元 （ 3）這時(shí)的增值率為 （ 120 100） / 100 =20 % 應(yīng)納增值稅 = 不含稅進(jìn)價(jià) x 增值率 x 17% = 100 x 20% x 17% = = 不含稅銷(xiāo)價(jià) / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 元 = 含稅銷(xiāo)價(jià) /（ 1+17%） /（ 1+增值率） x 增值率 x17% = 眾 科 國(guó) 際 6 小額納稅人應(yīng)納稅額 （ 1）小規(guī)模納稅人按一般納稅人的同等價(jià)格出售產(chǎn)品 234元 含稅價(jià)計(jì)算 234 / （ 1+6%） x 6% = x 6% = 什么情況下兩者納稅額一致呢 ？ 含稅銷(xiāo)價(jià) /（ 1+17%） /（ 1+增值率） x 增值率 x17% = 含稅銷(xiāo)價(jià) / （ 1+6%） x 6% 增值率 =% 當(dāng)商品不含稅的增值率為 %時(shí)，兩種稅賦相等。 當(dāng)增值率高于 %時(shí)，按簡(jiǎn)易征收辦法納稅合算 當(dāng)增值率低于 %時(shí)，按銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的辦法納稅合算 注意：這里的增值率指的是（不含稅銷(xiāo)價(jià) 不含稅進(jìn)價(jià)） / 不含稅進(jìn)價(jià) 同樣，可以定義增值率為（含稅銷(xiāo)價(jià) 含稅進(jìn)價(jià)） / 含稅銷(xiāo)價(jià)，則可計(jì)算出增值率應(yīng)為 %時(shí)，兩種方法的納稅額相同。 眾 科 國(guó) 際 7 不可選擇性 根據(jù)稅法，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由稅務(wù)局認(rèn)定。 ? 如符合一般納稅人條件，不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，按銷(xiāo)售額 x稅率納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 ? 小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 6%的增值稅發(fā)票，以供客戶(hù)作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵稅。 對(duì)此，企業(yè)可以通過(guò)合并，分立，新建等方式進(jìn)行稅收籌劃。 眾 科 國(guó) 際 8 案例 13 兼營(yíng)適用不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目的稅收籌劃 某公司為增值稅一般納稅人， 2020年 1月份的公司資料如下： （ 1)機(jī)電產(chǎn)品銷(xiāo)售額 190萬(wàn)元，其中農(nóng)機(jī)銷(xiāo)售額 50萬(wàn)元； （ 2）自己開(kāi)發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件銷(xiāo)售額 5萬(wàn)元； （ 3）銷(xiāo)售使用過(guò)的舊機(jī)器兩臺(tái)，一臺(tái)售價(jià) 8萬(wàn)元，超過(guò)原值；另一臺(tái)售價(jià) 4萬(wàn)元，低于其原值。兩臺(tái)舊機(jī)器均屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。 公司當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20萬(wàn)元（銷(xiāo)售額都為不含稅銷(xiāo)售 額）。請(qǐng)為該企業(yè)籌劃核算方式。 分析 （ 1）若未進(jìn)行分別核算，則 應(yīng)納增值稅稅額 =（ 190+5+8)x17%20=（萬(wàn)元） （ 2,）若分別核算，則 應(yīng)納增值稅稅額 “ （ 19050） x17%+50x13%20+8x6%=（萬(wàn)元） 眾 科 國(guó) 際 9 考慮到該企業(yè)銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品有 3%的稅負(fù)限額的情 況，可以做以下調(diào)整： (190+5+8)x100%=% 3% 實(shí)際應(yīng)納增值稅為：（ 190+5+8） x3%= （萬(wàn)元） 即征即退： =（萬(wàn)元） 因此，分別核算可以為該公司節(jié)減增值稅 （ ) 在上面案例中，用到的稅法規(guī)定有： ，實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分即征即退。 ，暫免征收增值稅。其 中 “ 使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn) ” ，應(yīng)同時(shí)具備以下 3個(gè)條件： ； ，并確已使用過(guò)的貨物； 。 對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按 6%的征收率征收增值稅。 眾 科 國(guó) 際 10 案例 14 兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的稅收籌劃 ? 某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用 17%稅率的應(yīng)稅食品。該企業(yè)每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)為 60萬(wàn)元，加工食品含稅銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)為 40萬(wàn)元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì) 3萬(wàn)元，用于加工食品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì) 2萬(wàn)元。企業(yè)要求按稅負(fù)不能通過(guò)提價(jià)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅收籌劃。 ? 分析 ? （ 1!）若未進(jìn)行單獨(dú)核算，則 ? 應(yīng)納增值稅稅額 (60+40)/(1+17%) x 17% (3+2) = （萬(wàn)元） ? 實(shí)際銷(xiāo)售收入 60+40 – = （萬(wàn)元） ? （ 2）若單獨(dú)核算，則 ? 應(yīng)納增值稅稅額 40/(1+17%） x17% 2 = （萬(wàn)元） ? 實(shí)際銷(xiāo)售收入 60 +40 – =（萬(wàn)元） ? 綜上分析，企業(yè)單獨(dú)核算每月可以節(jié)減增值稅約 (萬(wàn)元 )（ ) 眾 科 國(guó) 際 11 案例 15 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅目的稅收籌劃 ? 某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件， 也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓?zhuān)吃掠布N(xiāo)售額為 18 萬(wàn)元，另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入 2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何種稅收籌劃（硬件銷(xiāo)售的增值稅稅率為 4%，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%)。 分析 （ 1）若未分開(kāi)核算，則 應(yīng)納增值稅 =（ 18+2） /(1+4%)x4% = (萬(wàn)元） （ 2）若分開(kāi)核算，則 應(yīng)納增值稅 =18 /（ 1+4%） x4% = （萬(wàn)元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 = 2 x 5% = （萬(wàn)元） 因而，分開(kāi)核算，共應(yīng)納稅 += （萬(wàn)元） 綜上，不分開(kāi)核算可以節(jié)稅 – = 231元 。 眾 科 國(guó) 際 12 案例 16 小規(guī)模納稅人合并的稅收籌劃 ? 甲 、 乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人 ， 生產(chǎn)紡織機(jī)械配件 。 甲企業(yè)年銷(xiāo)售額 140萬(wàn)元 ， 乙企業(yè)年銷(xiāo)售額 120萬(wàn)元 。 由于兩企業(yè)的年銷(xiāo)售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲 、 乙兩企業(yè)按簡(jiǎn)易辦法征稅 ， 并且不得開(kāi)具增值稅發(fā)票 ， 嚴(yán)重影響了甲 、 乙兩企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 。 ? 如果甲 、 乙兩企業(yè)共同磋商 ， 將原企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備作為投資 ， 重新成立一家企業(yè) ， 這樣 ， 新設(shè)立的企業(yè)就可以被認(rèn)定為一般納稅人 ， 從而較好地解決上述問(wèn)題 。 至于是成立合伙企業(yè)還是有限責(zé)任公司 ， 以及企業(yè)成立后的收益分配等問(wèn)題均可通過(guò)雙方協(xié)商后確定 。 眾 科 國(guó) 際 13