【正文】 際 28 比較上述計算結(jié)果，第三種情況稅負(fù)最低。該企業(yè) 2020年取得含稅銷售收人327． 6萬元，全部進(jìn)項(xiàng)稅額 22． 4萬元，則本年度應(yīng)納增值稅額及稅負(fù)計算如下： 應(yīng)納增值稅額＝ / （ 1＋ 17％） * 17％－ ＝ （萬元） 稅負(fù)率＝ 25． 2 / [ / （ 1＋ 17％） ] x 100％＝ 9％ 假如宏大體育器材不申請辦理增值稅一般納稅人，情況又會怎樣呢？《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三十條的規(guī)定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 眾 科 國 際 27 （三）一般納稅人工業(yè)企業(yè)的籌劃 「例」宏大體育器材廠被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。 該項(xiàng)政策優(yōu)惠力度大，直接降低了增值稅稅負(fù)。 2．自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 6％的部分實(shí)行即征即退政策。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財稅［ 2020」 25號文件現(xiàn)定： 1．自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策。如果出現(xiàn)稅負(fù)過高，也可以通過籌劃達(dá)到降低稅負(fù)的目的。 對于上述五類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)納稅人可以選擇簡易辦法計算增值稅，從而降低稅負(fù)，增加收益。 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡易辦法計算繳納增值稅額，應(yīng)在專用發(fā)票的單價、金額欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在稅率欄填寫征收率 6％，在稅額欄填寫其本身應(yīng)納的稅額。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 眾 科 國 際 25 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅。 因此 ， 對于建材生產(chǎn) 企業(yè)來說 ， 設(shè)立施工公司只能得不償失 。 在實(shí)際操作中 ， 還應(yīng)當(dāng)注意兩 點(diǎn)：一是安裝公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ， 安裝公司必須合理 地確定安裝費(fèi) ， 而不能一味地為降低稅負(fù)任意抬高安裝費(fèi)降低貨 物銷售額 ， 否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)調(diào)整；二是設(shè)立安裝公司所增加 的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益 。 按照上述規(guī)定 ， 設(shè)立電梯安裝公司后 ， 應(yīng)納稅額計算如下： 電梯生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 936 x（ l 30％ ） / （ 1＋ 17％ ） * 17％ － 50 ＝ 95． 2 － 50＝ 45． 2（ 萬元 ） 安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額 = 936 * 20％ x 3％ ＋ 936 x 10％ x 5％ ＝ 5． 62 ＋ 4． 68＝ 10． 3（ 萬元 ） 比方案實(shí)施前節(jié)省增值稅和營業(yè)稅合計 = 86－ （ 45． 2＋ 10． 3) = 30． 5萬元； 節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 = 30． 5 x （ 7％ ＋ 3％ ） = 3． 05萬元 眾 科 國 際 23 上述籌劃方案一般適用于電梯 、 機(jī)電設(shè)備 、 發(fā)電機(jī)組等大型 設(shè)備生產(chǎn)企業(yè) 。 眾 科 國 際 22 國稅函 ［ 1998」 390號文件規(guī)定 ， 電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍 ，但安裝運(yùn)行之后 ， 則與建筑物一道形成不動產(chǎn) 。 「 例 」 某市電梯生產(chǎn)企業(yè) ， 主要生產(chǎn)銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)和維修 。 企業(yè)向購買方收取的價款 ， 包括設(shè)備價款和安裝費(fèi)兩部分 。 需要注意的是 ， 由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ， 農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn) 單位必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠 ， 而不能一味地 為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自抬高售價 ， 否則 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào) 整工廠的原材料購進(jìn)價和進(jìn)項(xiàng)稅額 。 動物的初級產(chǎn)品 ， 如果企業(yè)不想外購農(nóng)產(chǎn)品 ， 而是采取自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn) 品再加工的一條龍生產(chǎn)方式 ， 就完全可以采取上述籌劃方案以達(dá) 到增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ， 降低營業(yè)成本的目的 。 則： 應(yīng)納增值稅 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 500 * 17％ （ 350 x 10％ ＋ 8） ＝ 85－ 43＝ 42（ 萬元 ） 稅負(fù)率 = 42 / 500 * 100％ ＝ 8. 4％ 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額 = 67 42 ＝ 25（ 萬元 ） 節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計 = 25 *（ 7％ ＋ 3％ ） = 2 ． 5（ 萬元 ） 眾 科 國 際 20 ? 上述籌劃方案適用于以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè) 。 分開后 ， 飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位 ， 按規(guī)定可以免征增值稅 ， 奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣 10％ 的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 因此 ， 公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅 。 為了取得更高的利潤 ， 公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外 ， 還必須努力把稅負(fù)降下來 。 與銷售稅額相比 ， 這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額微不足道 。 眾 科 國 際 18 案例 18 以農(nóng)產(chǎn)品為原料的企業(yè)的稅收籌劃 B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶 ， 將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品 ， 再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 ，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給 B市及其他地區(qū)的居民 。 ? 制品廠允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額 =*2400*10％ ＋ 40000=（ 元 ） 應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 1500000 X 17％ 155999． 20 = 99000． 80（ 元 ） 稅負(fù)率 = 99000． 80 / 1500000 X 100％ ＝ 6． 6％ 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額 = 19500－ 99000． 80 = 95999． 20（ 元 ） 節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 = 95999． 20 * （ 7％ ＋ 3％ ） = 9599. 92（ 元 ） 眾 科 國 際 17 上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍 適用 ， 例如以廢舊紙張為原料的造紙廠 ， 以廢金屬為原料的金屬 制品廠等等 。 有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷售稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? =1500000*17％ （ 20200＋ 40000） ? =195000（ 元 ） ? 稅負(fù)率 =195000/1500000*100％ ＝ 13％ 眾 科 國 際 16 ? 2． 實(shí)施后：假定后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個月相同 ， 回收公司以每噸 2020元的價格收購廢舊塑料 483． 33噸 ， 以每噸 2400元 （ 與其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同 ） 的價格銷售給塑料制品廠 ， 其他資料不變 。 眾 科 國 際 15 ? 現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下： ? 1． 實(shí)施前： 80％ 的原材料自行收購 ， 20％ 的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入 。 而且 ， 隨著公司的生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大 ，企業(yè)的收益會越來越多 。 ? 根據(jù)上述政策 ， 如果工廠投資設(shè)立一個廢舊塑料回收公司 ， 那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠 ， 工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 這樣工廠遇到的問題就迎刃而解了 。如何才能既降低稅負(fù) ， 又降低原材料成本呢 ？ 眾 科 國 際 14 ? 財稅 [2020]78號 《 關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知 》 給了企業(yè)新的啟迪 。 但是 ， 由于回收單位本身需要盈利 ， 塑料制品廠在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時 ， 原材料的價格也大大增加 。 眾 科 國 際 13 案例 1