【正文】 款，這就會給企業(yè)造成很大損失。（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預(yù)繳話費，送手機”，那么在企業(yè)繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費要按3%征收營業(yè)稅3720元3%=；對于贈送的手機要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機價值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅為3967元3%=，+=。在調(diào)查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。當(dāng)時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費后可以1元購買，購機預(yù)存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當(dāng)月消費不足，仍按規(guī)定金額收取。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區(qū)又見到某大型移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費后，可以最低1元的價格購機。案例四一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”三、案例來源：《私人理財》 吳昕四、案例內(nèi)容：每一個流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。二是按此設(shè)計，由于乙方以甲方名義對外經(jīng)營，乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財務(wù)會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產(chǎn)生的租賃收入承擔(dān)營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù)，同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕008號）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費可以不征收營業(yè)稅。（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計算繳納房產(chǎn)稅。六、籌劃點評（點評人：中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險研究室于蕾）操作方案一須注意兩點。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。五、籌劃分析根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務(wù)大樓的部分運營和維護支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式甲方在項目前期運作的基礎(chǔ)上，對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費或傭金的形式支付相關(guān)報酬。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費用雙方協(xié)商確定。（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費用及相關(guān)費用。（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了規(guī)避相關(guān)財稅風(fēng)險，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團聘請稅務(wù)專家對該項目進行分析評價。案例三一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃三、案例來源：《中國稅務(wù)報》四、案例內(nèi)容：東方集團是國內(nèi)知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機研發(fā)、制造、銷售的價值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時間作為結(jié)算時間，且將結(jié)算時間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也向后延遲。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下。除此之外，我們還能對納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價值，達(dá)到節(jié)稅目的。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。七、籌劃點評建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=（425－400）3%=（萬元），應(yīng)納印花稅額=425%+400%=（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=－－=（萬元）。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。（2）若B企業(yè)對該安裝工程進行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由A企業(yè)自行采購提供，B企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費60萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=603%=（萬元），與籌劃前相比。這樣總承包價為5000萬元，此時B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=50003%=150（萬元），從而少納3萬元。此時工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=255%=（萬元）。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。如何進行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負(fù)減少？（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。案例二一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃二、案例適用：建筑業(yè)的稅收籌劃+三、案例來源： 《中國稅務(wù)報》四、案例內(nèi)容：（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價款為2100萬元。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。（2）《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營業(yè)稅為：（80000+60006+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）20%=78400元可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅為：800005%+600065%+100005%+（6000020000）5%+（2000+10000）5%+500005%+40005%+300005%+2000020%=17100（元）應(yīng)納增值稅為：（20000+90000）247。第9項桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計算營業(yè)稅。第7項收取的固定收益，實質(zhì)上是房屋租賃費，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。第5項收入中內(nèi)部結(jié)算價款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費一并按服務(wù)業(yè)5%計算營業(yè)稅。其沖減的管理費用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。第2項收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。第三篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例分析案例一一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃三、案例來源：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》 蓋地主編四、案例內(nèi)容：某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）客房部收取客房收入80000元；（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、