【正文】 任工程顧問(wèn)的期間，將該報(bào)酬分 10個(gè)月支付，每月支付 3000元，試分析該工程設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化情況。對(duì)個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與超額累進(jìn)稅率相同。 例如，我國(guó)的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為 3%對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。 ? 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會(huì)因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的的目的。即降低稅率就等于降低了稅收負(fù)擔(dān)，這就是稅率籌劃的原理。 2021/6/16 50 / 64 ? 上述兩個(gè)方案的納稅情況比較如下： （ 1）方案一：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（ 9 000＋ 2 500＋ 125） 5%=（萬(wàn)元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加= （ 7%＋ 3%） =（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) =＋ =（萬(wàn)元） 2021/6/16 51 / 64 （ 2）方案二：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取 卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =9 000 5%=450（萬(wàn)元） 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 =450 （ 7%＋ 3%）=45（萬(wàn)元） 物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =125 5%=（萬(wàn)元） 物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 = （ 7%＋ 3%） =（萬(wàn)元） 兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) =450+45++=（萬(wàn)元） ? 采取第二種方案比第一種方案節(jié)約稅費(fèi)總額 =－ =（萬(wàn)元） 2021/6/16 52 / 64 稅率的籌劃 ? 稅率 – 比例稅率 – 累進(jìn)稅率 – 定額稅率 稅率籌劃的原理 : ? 稅率籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。 2021/6/16 48 / 64 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 籌劃節(jié)稅額 ==（萬(wàn)元） 2021/6/16 47 / 64 稅基最小化 [案例 211] 卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司 2021年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 9 000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng) 2 500萬(wàn)元（包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），代收手續(xù)費(fèi)收入 125萬(wàn)元（按代收款項(xiàng)的 5%計(jì)算）。這樣一來(lái)，各負(fù)其責(zé)，共同完成中央空調(diào)機(jī)的銷(xiāo)售、服務(wù)業(yè)務(wù)?；I劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)交增值稅為 (假設(shè)原材料金額為 80萬(wàn)元 )： (180/) 17％ =（萬(wàn)元） 2021/6/16 45 / 64 ? 如果進(jìn)行稅收籌劃，針對(duì)空調(diào)維護(hù)保養(yǎng)專門(mén)注冊(cè)成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修服務(wù)公司”，主營(yíng)業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)機(jī)維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)”。 [案例 210] 遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較高，每臺(tái)售價(jià)為 180萬(wàn)元（含稅），且銷(xiāo)售價(jià)格中都包含 5年的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用占售價(jià)的25%。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三個(gè)方面切入：一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，三是合理分解稅基。即應(yīng)納稅額的控制是通過(guò)計(jì)稅依據(jù)的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。大部分稅種都采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。這樣一來(lái)，就可以少繳房產(chǎn)稅： 14000 （ 1－ 30%） %=（萬(wàn)元） 2021/6/16 40 / 64 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 ? 計(jì)稅依據(jù) – 增值稅的計(jì)稅依據(jù) – 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) – 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù) – 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理 : 計(jì)稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過(guò)控制計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。如果 5億元工程項(xiàng)目都作為房產(chǎn)的話，興華集團(tuán)從工業(yè)園區(qū)建成后的次月起就應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，每年房產(chǎn)稅（假定扣除比例為 30%）為： 50000 （ 1－ 30%） %=420（萬(wàn)元） 2021/6/16 39 / 64 興華集團(tuán)進(jìn)行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車(chē)場(chǎng)、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨(dú)立建筑物的造價(jià)同廠房、辦公用房的造價(jià)分開(kāi)，在會(huì)計(jì)賬簿中單獨(dú)核算。 2021/6/16 38 / 64 [案例 25] 興華公司在城市邊緣興建一座工業(yè)園區(qū)，由于城市的擴(kuò)展，該地區(qū)已被列入市區(qū)范圍。 從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會(huì)因?yàn)楹喜⒍А＜坠菊I(yíng)業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅： 500000 5%=25000（元） 避免成為納稅人 2021/6/16 37 / 64 如果雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對(duì)甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務(wù)行為就變成企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。 實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額 =15－ 9=6（萬(wàn)元） 很顯然， A公司進(jìn)行稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)納稅人，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。 2021/6/16 35 / 64 ? 兩個(gè)方案的稅款對(duì)比如下： A公司收取 300萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅： 300 5%=15（萬(wàn)元）。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的 300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納 5%營(yíng)業(yè)稅。于是，建設(shè)單位 B與施工企業(yè) C簽訂承包合同，合同金額為 6000萬(wàn)元。 2021/6/16 33 / 64 [案例 23］ 某建設(shè)單位 B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷(xiāo)售額均控制在 80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅