【正文】 /6/16 57 / 64 方案一：一次性支付 30000元。那么，該設(shè)計人員應(yīng)交個人所得稅計算如下： 應(yīng)納稅所得額 =30000 （ 1－ 20％） =24000（元） 應(yīng)納稅額 =20210 20％＋ 4000 30％ =5200（元） 或者 : 應(yīng)納稅額 =30000 （ 1－ 20％） 30％一 2021＝ 5200（元） 2021/6/16 58 / 64 方案二：分月支付。 2021/6/16 59 / 64 [案例 213] 王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報酬，王教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給王教授支付授課費 50000元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等 10000元費用由王教授自己負(fù)擔(dān)；另一種是企業(yè)支付王教授授課費 40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。 王教授實際收到稅后授課費 =50000－ 10000=40 000（元） 再減去授課期間王教授的費用開支 10000元，則王教授實際的稅后凈收入為 30000元。 王教授實際收到稅后授課費＝ 40000－ 7600＝ 32400（元） 2021/6/16 61 / 64 由此可見，由企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費等費用開支，王教授可以獲得更多的稅后收益。原因如下：對企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會因此而加重多少。因此，個人勞務(wù)報酬收入的納稅應(yīng)從以下角度考慮： 第一，可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對減少，從而對應(yīng)的稅率相對降低。這樣可以減少繳納個人所得稅的勞務(wù)報酬基數(shù)，同時又不會增加企業(yè)任何負(fù)擔(dān)。 2021/6/16 63 / 64 稅收優(yōu)惠籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。 稅收優(yōu)惠政策的形式 ：免稅 、減稅 、免征額 、起征點 、退稅 、優(yōu)惠稅率 、稅收抵免。 2021/6/16 65 / 64 [案例 214] 八方建設(shè)集團(tuán)公司是一家從事建筑施工為主的工程施工企業(yè)，自 2021年起，從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉(zhuǎn)向以從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)施工，主要是港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、水利等項目的工程施工。該政策自 2021年起全面執(zhí)行。這一稅收優(yōu)惠就可以為企業(yè)節(jié)約大筆稅款。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為 6000萬元，期間費用可列支的金額為4000萬元。由此，對于長江軟件開發(fā)公司可以按照以下思路設(shè)計稅收籌劃方案： 思路一：參與軟件開發(fā)，從而取得軟件的著作權(quán)。 2021/6/16 69 / 64 其他稅收籌劃方法 會計政策籌劃法 : ? 分?jǐn)偦I劃法 對于一項費用，如果涉及到多個分?jǐn)倢ο?，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對于一項擬攤銷的費用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結(jié)果也不相同。分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會計事項有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配等。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數(shù)額，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 2021/6/16 71 / 64 [案例 216] 麗江礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售礦泉水在100萬～ 500萬瓶的，每瓶享受 ；年銷售礦泉水在 500萬瓶以上的，每瓶享受 元的折扣。 2021/6/16 72 / 64 因此，麗江礦泉水公司通常采用下列做法：等到年底或第次年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總額，單獨開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一部分稅款。等到年底或次年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。 2021/6/16 75 / 64 [案例 217] 我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單，但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用 (竹木地板易裂，怕干燥 )，市場需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運轉(zhuǎn)。 2021/6/16 76 / 64 后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價值，使用竹木地板對維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所負(fù)擔(dān)的稅金全部通過價格的提高實現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。 ? 遞延納稅的本質(zhì)是推遲收入或應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時間，所采用的籌劃方法很多，但概括起來主要有兩個：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。對此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？ 2021/6/16 80 / 64 采取委托代銷的操作方式 該造紙廠 7月份可以不計算銷項稅額， 10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額，并計提銷項稅額 247。對尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報、計算銷項稅額。 （ 1＋ 17%） 17%=17（萬元）。 2021/6/16 81 / 64 本章小結(jié) ? 稅收籌劃方法主要有納稅人的籌劃、計稅依據(jù)的籌劃、稅率的籌劃、優(yōu)惠政策的籌劃，和其他稅收籌劃方法等。納稅人籌劃可以合理降低稅收負(fù)擔(dān)，且方法簡單，易于操作。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。 2021/6/16 82 / 64 本章小結(jié) ? 稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利潤就多；但稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。 2021/6/16 83 / 64 思考題 ? ? 納稅人的籌劃主要從哪些角度切入？ ? 計稅依據(jù)的籌劃有哪些操作方法？請舉例加以說明。 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法和遞延納稅籌劃法能最終降低應(yīng)納稅款嗎？為什么？