【正文】 人籌劃的關鍵是準確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法： （ 1）納稅人不同類型的選擇（個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等 ）。 (例 22/3) （ 3）避免成為納稅人。 (例 24) 2021/6/16 27 / 64 [案例 ] 王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。 2021年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為 202100元。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 企業(yè)所得稅 =(202100－ 10000) 25%＝ 47500（元） 王某承包經(jīng)營所得 =202100100000－ 47500－10000=42500（元） 王某應納個人所得稅 =(425002021 12) 10%－250=1600（元） 王某實際獲得的稅后利潤 =425001600=40900（元） 2021/6/16 29 / 64 ? 方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承包經(jīng)營所得應繳納個人所得稅。其原因在于私營企業(yè)同時面臨企業(yè)所得稅和個人所得稅的負擔，相當于對其收益重復納稅。當然，納稅人在進行稅收籌劃時，還應考慮不同性質的納稅人的經(jīng)營風險也會不同：通常個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)承擔無限責任，風險較大，而私營企業(yè)若以有限責任公司形式出現(xiàn)，只承擔有限責任，風險相對較小。 按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過 80萬元，應被認定為一般納稅人，繳納增值稅 50 17％－ 3=（萬元） 不同納稅人之間的轉換 2021/6/16 32 / 64 如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 （ 50 3％）的增值稅。 通過企業(yè)分立實現(xiàn)一般納稅人轉化為小規(guī)模納稅人，節(jié)約稅款 4萬元。在工程承包公司 A的組織安排下，施工企業(yè) C最后中標。另外， B還支付給工程承包公司 A300萬元的中介服務費。 2021/6/16 34 / 64 如果工程承包公司 A承包建筑工程業(yè)務， A與 B直接簽訂建筑工程承包合同 6300萬元，然后再以 6000萬元的把承包的建筑工程業(yè)務轉包給 C，則A應按“建筑業(yè)”稅目繳納 3%的營業(yè)稅。 A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅： （ 6300－ 6000） 3%=9（萬元）。 2021/6/16 36 / 64 [案例 24] 甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務，甲企業(yè)每月營業(yè)額為 500000元，發(fā)生總費用 202100元。于是，甲公司就避免成為營業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金25000元。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費支出，從而乙公司也會因為兼并行為而增加營業(yè)凈利潤。工業(yè)園區(qū)除廠房、辦公用房外，還包括廠區(qū)圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設施等建筑物，總計工程造價 5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設施總造價為 億元。則按照稅法規(guī)定，這部分建筑物的造價不計入房產(chǎn)原值，不需要繳納房產(chǎn)稅。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應納稅額。 2021/6/16 42 / 64 計稅依據(jù)籌劃方法 : 計稅依據(jù)是影響稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同的稅種和稅法要求來展開。 2021/6/16 43 / 64 ? 控制和安排稅制的實現(xiàn)時間 –推遲實現(xiàn) –均稀實現(xiàn) –提前實現(xiàn) 合理分解稅基，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式轉化為稅負較輕的形式 。由于維護保養(yǎng)費用包含在價格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計算繳納增值稅。這樣每次銷售中央空調(diào)機時，遠輝中央空調(diào)公司負責簽訂“銷售合同”，只收取中央空調(diào)機的機價 144萬元，款項匯入“遠輝中央空調(diào)公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠輝中央空調(diào)維護服務公司負責簽訂“維修服務合同”，只收取中央空調(diào)機的維護服務費 360000元，款項匯入“遠輝中央空調(diào)維護服務公司”所在銀行的“基本賬戶”上。 2021/6/16 46 / 64 ? 籌劃后的納稅額計算如下： 遠輝中央空調(diào)公司應交增值稅 =(180/80) 17％ =（萬元） 遠輝中央空調(diào)維護服務公司應交營業(yè)稅 =36 5％ =（萬元） 合計納稅額 =+=（萬元） ? 通過成立遠輝中央空調(diào)維護服務公司，就可以實現(xiàn)售價合理分解為維護保養(yǎng)費用，分解出來的維護保養(yǎng)費收入需要繳納 5%的營業(yè)稅。對于卓達房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理。價外費用，包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。 如何才能降低這部分稅收負擔呢？ 2021/6/16 49 / 64 根據(jù)國稅發(fā)［ 1998］ 217號 《 國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知 》 規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當繳納營業(yè)稅。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關系。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。 2021/6/16 54 / 64 稅率籌劃的一般方法 : （ 1）比例稅率的籌劃 同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。 2021/6/16 55 / 64 （ 2）累進稅率的籌劃 各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升。 我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。 2021/6/16 56 64 [案例 212] 某工程設計人員，利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，設計圖紙花費時間 1個月，獲取報酬 30 000元。 2021