【正文】 或3%）增值率=（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率247。17%=%這說(shuō)明，%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人。172。2002年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬(wàn)元。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。 計(jì)算增值率：增值率=（1200－936）247?？晒?jié)約稅收額為： [1200247。銷售額 =1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額/銷售額 =1－抵扣率 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1增值率）增值稅稅率因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率[1－（1－增值率）] =銷售額增值稅稅率增值率 =銷售額增值稅稅率（1－抵扣率） 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額營(yíng)業(yè)稅稅率（5%或3%） =銷售額（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。17%=%=%這也就是說(shuō)，%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人。 兼營(yíng)172。 計(jì)稅依據(jù)的法律界定– 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 銷項(xiàng)稅額 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 – 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃172。 某大型商城于2001年12月底對(duì)該商城的經(jīng)營(yíng)情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商城在2001年度銷售各種型號(hào)的空調(diào)器5243臺(tái)，取得安裝調(diào)試收入953860元；銷售熱水器4365臺(tái)，取得安裝調(diào)試收入358540元，兩項(xiàng)收入合計(jì)1312400元，根據(jù)“混合銷售”的規(guī)定。 假設(shè)該商城2002年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，那么專業(yè)安裝公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為131 2400元，適用3％稅率征收營(yíng)業(yè)稅，則公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：13124003％＝39372（元）。 　　經(jīng)過(guò)以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，％ 銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物216。 某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：216。 凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品（成本為18元）216。– （以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）思考216。 （1）7折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為70元。 增值稅：70247。（1+17%）17%=（元）216。 利潤(rùn)額=70247。（1+17%）=（元）216。 稅后凈利潤(rùn)：－=– (2)購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元）– 增值稅：– 銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100247。(1+17%)17%=；– 贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30247。（1+17%）17%=；– 合計(jì)應(yīng)納增值稅：+=– 個(gè)人所得稅：– 根據(jù)國(guó)稅函[2000]57號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。（120%）20%=（元）– 企業(yè)所得稅：– 利潤(rùn)額=100247。（1+17%）－18247。（1+17%）+30247。（1+17%）－18247。(1+17%)17%－60247。（1+17%）－60247。（1+17%）－60247。– 由此可見(jiàn)，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。 這是一篇中國(guó)稅務(wù)報(bào)解答讀者提問(wèn)的編者文章172。以上售價(jià)為含稅價(jià)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行帳務(wù)處理，如何計(jì)算增值稅？原解答為：172。并以一盒為例，按無(wú)償贈(zèng)送他人作出了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 172。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 172。 文章發(fā)表后，有讀者提出不同意見(jiàn)，經(jīng)咨詢國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人，買(mǎi)一贈(zèng)一是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。172。 “法不責(zé)眾”，稅收政策根據(jù)實(shí)際情況的變化作出相應(yīng)調(diào)整是應(yīng)該的。應(yīng)該說(shuō)，贈(zèng)送小瓶的前提是購(gòu)買(mǎi)大瓶，并非無(wú)償贈(zèng)送。 應(yīng)該以發(fā)布文件的方式作出政策調(diào)整，僅以國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人作解釋的方式不夠慎重，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握。 辦法一；降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售。 降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁式銷售，即將大盒酸奶和小盒酸奶分別下調(diào)，使其銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于8元，并將大盒酸奶和小盒酸奶一起銷售。辦法二：將贈(zèng)送貨物為銷售折讓來(lái)對(duì)待。 將促銷的主要商品按正常銷售來(lái)對(duì)待，同時(shí)把贈(zèng)送貨物按其價(jià)值以銷售折扣的形式返還給客戶。折扣額3元能夠沖減商場(chǎng)的銷售收入，即此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷售收入為8/，增值稅的銷項(xiàng)稅額為8/*17%元，從而減少了增值稅銷項(xiàng)稅額,同時(shí)也避免了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題。 下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅 172。 銷售代銷貨物172。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目172。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者172。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅172。172。 A）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能購(gòu)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的172。不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅172。 購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目172。 購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利172。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)172。內(nèi)外有別、產(chǎn)品與購(gòu)入有別購(gòu)入貨物自產(chǎn)及委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷售用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷售用于投資視同銷售視同銷售用于無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷售視同銷售非正常損失不論購(gòu)入貨物和自產(chǎn)及委托加工貨物均進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 結(jié)算方式的稅收籌劃172。 一是盡可能向一般納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)認(rèn)證，及時(shí)申報(bào)；172。購(gòu)貨對(duì)象的籌劃172。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。則：– 從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：– 凈利潤(rùn)額=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅– =（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1－所得稅稅率）– ={銷售額－A247。（1+增值稅稅率）增值稅稅率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率） ……………………………………①– 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：– 凈利潤(rùn)額=銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅– =（銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）（1－所得稅稅率）– ={銷售額－B247。（1+征收率）征收率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率） ……………………………………②172。172。（1+增值稅稅率）－[銷售額增值稅稅率－A247。（1+征收率）－[銷售額增值稅稅率－B247。（1+增值稅稅率）+[銷售額增值稅稅率－A247。（1+征收率）+[銷售額增值稅稅率－B247。（1+增值稅稅率）－A247。（1+征收率）－B247。 當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=4%時(shí)，則有：– B=（1+4%）（1－17%10%）/[(1+17%)（1－4%10%）]A=A%172。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開(kāi)的發(fā)票上注明的征收率為6%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。價(jià)格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)17%6%%17%4%%13%6%%13%4%% 案例172。若從得平鋼鐵廠經(jīng)營(yíng)部（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買(mǎi)，則可取得由稅務(wù)所代開(kāi)的征收率為4%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）172。172。 50000/（1+17%）－50000/（1+17%）17%（7%+3%）=（元）172。 從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原材料的凈成本為：172。 由此可以看出，從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于42010元（50000%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。 企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。 某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件。172。172。 全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件17%200萬(wàn)件+1元/件17%10萬(wàn)件=172。 全部銷售額合計(jì)=17元/件200萬(wàn)件+10萬(wàn)件=3475萬(wàn)元172。 該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件10萬(wàn)件++6元/件10萬(wàn)件=172。 即該訂單不得不盈利。 一 免稅（辦稅員培訓(xùn)教材p116）172。 2 不征稅貨物或勞務(wù)172。 二 減稅（辦稅員培訓(xùn)教材p123）172。 進(jìn)出口稅收以另行講解免稅和即征即退的區(qū)別及適用范圍172。 例：172。20021010財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知財(cái)稅[2002]70號(hào) 自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)和研究開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品。 20041025財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止集成電路增值稅退稅政策的通知財(cái)稅[2004]174號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》(財(cái)稅[2002]70號(hào))第一條有關(guān)增值稅退稅政策，自2005年4月1日起停止執(zhí)行。