【正文】 原材料成本和勞動(dòng)工資支出。因此，進(jìn)行稅收籌劃只有減少V部分的比例，如果V部分能夠充分運(yùn)用外購(gòu)勞務(wù)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，必然可以擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的比例，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。那么在考慮增值稅稅收負(fù)擔(dān)籌劃時(shí)，V+M部分的價(jià)值越大，負(fù)擔(dān)的增值稅越多。 增值稅稅基是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中獲得的增值額。最近該企業(yè)又接到了10000件產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單，張廠長(zhǎng)正為組織生產(chǎn)發(fā)愁。 A企業(yè)是一家機(jī)械配件生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大，但是由于市場(chǎng)信譽(yù)良好，最近一段時(shí)間訂單較多，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力略顯不足?！　?005年3月31日以前，財(cái)稅[2002]70號(hào)文的第一條有關(guān)增值稅退稅政策僅適用于在2004年7月14日前已認(rèn)定的集成電路企業(yè)和2004年7月14日前已認(rèn)定的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)。172。 思考：某企業(yè)以生活垃圾發(fā)電，其銷售電力可享受增值稅即征即退政策，如果改為免征增值稅，將給該企業(yè)帶來(lái)什么影響？納稅籌劃必須注意稅收優(yōu)惠政策的不斷變化172。 三 即征即退（辦稅員培訓(xùn)教材p128）172。 3 特定項(xiàng)目的免稅172。 1 法定項(xiàng)目免稅172。減免稅的稅收籌劃爭(zhēng)取享受優(yōu)惠政策是納稅籌劃的主要視點(diǎn)增值稅主要優(yōu)惠政策介紹：172。 來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=75萬(wàn)元－= 172。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=75/3475=172。 免稅項(xiàng)目銷售額=10萬(wàn)件=75萬(wàn)元172。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額172。 該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)，由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，工資等其他成本6元/件，加工利潤(rùn)是（－）10=，因此簽訂了該加工合同?，F(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，共計(jì)10萬(wàn)件。 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃172。172。172。 44000/（1+4%）－44000/（1+4%）4%（7%+3%）=（元）172。 注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加172。 從利潤(rùn)角度來(lái)看，從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原材料的凈成本為：172。 由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為4%時(shí)，%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43865元（50 000%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元＞臨界點(diǎn)的價(jià)格43865元，因此適宜從一般納稅人處采購(gòu)原材料。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。 利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50 000元（含稅）。臨界點(diǎn)數(shù)值見下表。 也就是說(shuō)，%時(shí)，%時(shí)，無(wú)論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的收益相等。（1+征收率）征收率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）– 則：– A/(1+增值稅率)[1－增值稅稅率(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]=B/(1+征收率)[1－征收率(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)]– 當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則：– A/（1+增值稅稅率）（1－增值稅稅率10%）=B/（1+征收率）（1－征收率10%）– B=[（1+征收率）（1－增值稅稅率10%）]/[（1+增值稅稅率）（1－征收率10%）]A172。（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B247。（1+征收率）征收率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）– 得：– A247。（1+增值稅稅率）增值稅稅率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）– = B247。（1+征收率）征收率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率）– 即：– A247。（1+增值稅稅率）增值稅稅率]（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}（1－所得稅稅率）={銷售額－B247。 當(dāng)兩式相等時(shí)，則有：– {銷售額－A247。 注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。（1+征收率）－[銷售額增值稅稅率－B247。（1+增值稅稅率）－[銷售額增值稅稅率－A247。其計(jì)算公式如下：– 從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（含稅）為B。 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。 二是合理安排進(jìn)貨時(shí)間，利用購(gòu)進(jìn)扣稅法延緩納稅，在通貨膨脹的前提下，效果比較明顯。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定– 應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式 – 選擇委托代銷方式 銷售價(jià)格的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃172。 一般納稅人采用郵寄方式銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物172。 購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目172。 3,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)172。 B）符合一般納稅人條件，單不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 一般納稅人有下列情形之一的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票172。 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，和扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者172。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)172。 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將 貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外172。 將貨物交付他人代銷172。正確掌握視同銷售和應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別172。即在普通發(fā)票上填寫大盒酸奶盒價(jià)格8元，同時(shí)填寫小盒酸奶一盒，價(jià)格3元，同時(shí)以折扣的形式將3元在發(fā)票反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為8元，客戶實(shí)際付款為8元，這樣便達(dá)到促銷的目的。172。這樣，也能達(dá)到促銷和節(jié)稅的目的。172。納稅籌劃172。172。而且，新解答的口徑符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 銷售額、銷項(xiàng)稅按實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算，銷售成本按大、小瓶合計(jì)計(jì)算評(píng)論172。該文又以購(gòu)買大瓶花生油贈(zèng)送小瓶花生油為例作出了新的會(huì)計(jì)處理。 {3/(1+17%)*17%}20014新解答為：172。 貸： 庫(kù)存商品 2172。其中對(duì)贈(zèng)品的處理為： 172。 稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。 該文說(shuō)：本報(bào)8月31日曾刊登過(guò)買一贈(zèng)一業(yè)務(wù)的相關(guān)處理，原題為：我超市為促銷，推出買一贈(zèng)一的銷售方式，購(gòu)買一大盒酸奶贈(zèng)送同品牌一小盒酸奶，大盒進(jìn)價(jià)5元/盒，售價(jià)8元/盒；小盒進(jìn)價(jià)2元/盒，售價(jià)3元/盒。買一贈(zèng)一如何做帳 172。（1+17%）]33%=；稅后凈利潤(rùn)：－=。（1+17%）－30－=（元）；v 應(yīng)納所得稅額=[100247。(1+17%)17%=(元)；v 個(gè)人所得稅：（計(jì)算同上）v 企業(yè)所得稅：v 利潤(rùn)額=100247。(1+17%)]33%=（元）；– 稅后利潤(rùn)：－=v (3)購(gòu)物滿100元返回現(xiàn)金30元v 增值稅：v 應(yīng)繳增值稅稅額=100247。(1+17%)－60247。（1+17%）－=；– 由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100247。（1+17%）－60247。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為：30247。(1+17%)－18247。(1+17%)17%－60247。 應(yīng)繳所得稅：33%=（元）216。（1+17%）－60247。 企業(yè)所得稅：216。（1+17%）17%－60247。216。 假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，則對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）：216。 凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。 將商品以7折銷售；216。 案例172。172。這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕！組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)安裝公司 172。 專業(yè)安裝公司節(jié)稅效果好172。 混合銷售增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃172。同理，可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下： 含稅銷售收入無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率 (%)增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17565．5917379．3513556．5413373．92籌劃方法172。即：銷售額增值稅稅率（1－抵扣率）=銷售額（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅 稅率抵扣率=1－（1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，抵扣率=1（1+17%）5%247。（1+17%）17%－136]－12003%=－36=（萬(wàn)元） 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）247。1200=22%（注：在計(jì)算增值率時(shí)，如果銷售額為含稅銷售額，則購(gòu)進(jìn)金額亦為含稅購(gòu)進(jìn)金額）∵增值率22%＞%∴企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。判別該公司繳納何稅種合算？172。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)936萬(wàn)元（價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅稅款136萬(wàn)元）。 某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。 含稅銷售收入無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 (%)增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率175173135133172。增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，增值率=（1+17%）5%247。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：一般納稅人的選擇一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）247。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。 原規(guī)定小規(guī)模納稅人征收率為6%，應(yīng)分別進(jìn)行核算172。 20000 /*4%=172。該經(jīng)營(yíng)部既銷售裝修材料，也咨詢、中介服務(wù)，某月裝修材料銷售為18萬(wàn)元，另取得咨詢、中介服務(wù)收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？172。 選擇途徑是