【文章內(nèi)容簡介】 如果企業(yè)投資設(shè)立一個獨立核算的安裝公司 ， 由工廠負責生 產(chǎn)銷售電梯 ， 安裝公司專門負責電梯的安裝 、 保養(yǎng)與維修 ， 那么 工廠和安裝公司就可以分別納稅 ， 而且由于電梯的進項稅額不允 許抵扣 ， 對客戶而言無需取得增值稅發(fā)票 ， 這樣工廠和安裝公司 分別開具普通發(fā)票對購買方并不產(chǎn)生任何影響 。 眾 科 國 際 22 國稅函 ［ 1998」 390號文件規(guī)定 ， 電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍 ，但安裝運行之后 ， 則與建筑物一道形成不動產(chǎn) 。 因此 ， 對企業(yè)銷售電梯 （ 自產(chǎn)的或購進的 ） 并負責安裝及保養(yǎng) 、 維修取得的收人 ，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn) 、 銷售 ， 只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng) 、 維修取得的收入 ， 征收營業(yè)稅 。 按照上述規(guī)定 ， 設(shè)立電梯安裝公司后 ， 應納稅額計算如下： 電梯生產(chǎn)企業(yè)應納增值稅額 = 銷項稅額 進項稅額 = 936 x（ l 30％ ） / （ 1＋ 17％ ） * 17％ － 50 ＝ 95． 2 － 50＝ 45． 2（ 萬元 ） 安裝公司應納營業(yè)稅額 = 936 * 20％ x 3％ ＋ 936 x 10％ x 5％ ＝ 5． 62 ＋ 4． 68＝ 10． 3（ 萬元 ） 比方案實施前節(jié)省增值稅和營業(yè)稅合計 = 86－ （ 45． 2＋ 10． 3) = 30． 5萬元； 節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加 = 30． 5 x （ 7％ ＋ 3％ ） = 3． 05萬元 眾 科 國 際 23 上述籌劃方案一般適用于電梯 、 機電設(shè)備 、 發(fā)電機組等大型 設(shè)備生產(chǎn)企業(yè) 。 對于這類企業(yè) ， 根據(jù)需要還可以再分設(shè)獨立核算 的運輸公司 ， 因為對既銷售又負責貨物運輸?shù)幕旌箱N售行為也要 按收取的全部價款計算增值稅 。 在實際操作中 ， 還應當注意兩 點：一是安裝公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系 ， 安裝公司必須合理 地確定安裝費 ， 而不能一味地為降低稅負任意抬高安裝費降低貨 物銷售額 ， 否則稅務機關(guān)將有權(quán)調(diào)整；二是設(shè)立安裝公司所增加 的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益 。 值得一提的是 ， 對既生產(chǎn)建材又負責施工的納稅人不能采取 上述籌劃方案 ， 這是因為 ， 稅法規(guī)定 ， 從事建筑 、 修繕 、 裝飾工 程作業(yè)的納稅人 ， 無論與對方如何結(jié)算 ， 其營業(yè)額均應包括工程 所有原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi) 。 因此 ， 對于建材生產(chǎn) 企業(yè)來說 ， 設(shè)立施工公司只能得不償失 。 眾 科 國 際 24 如何降低一般納稅人的高稅負 ? （一）按簡易辦法征收的一般納稅人 ? 增值稅一般納稅人可能會團購進貨物取不到增值稅專用發(fā)票 ? 而導致實際稅負過高，對于這類問題，財稅字［ 1994」 004號 ? 《 關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知 》 ? 規(guī)定，從 1994年 5月 1 日起，一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按 ? 簡易辦法依照 6％征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專 ? 用發(fā)票： ? 1．縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； ? 2．建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； ? 3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、 ? 瓦、石灰； ? 4．原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣 ? 及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； ? 5．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血 ? 液或組織制成的生物制品； ? 6．自來水（財稅率 [ 1994] 014號文件補充規(guī)定）。 ? 眾 科 國 際 25 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少三年內(nèi)不得變更。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。 一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務，并且選擇簡易辦法計算上列貨物的應納稅額的，如果無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，應按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡易辦法計算繳納增值稅額，應在專用發(fā)票的單價、金額欄填寫不含其本身應納稅額的金額，在稅率欄填寫征收率 6％，在稅額欄填寫其本身應納的稅額。此種專用發(fā)票可以作為扣稅憑證。 對于上述五類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)納稅人可以選擇簡易辦法計算增值稅，從而降低稅負，增加收益。但除上述五類產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不得按簡易辦法征稅。如果出現(xiàn)稅負過高，也可以通過籌劃達到降低稅負的目的。 不得抵扣進項稅額 當月全部進項稅額 當月按簡易辦法計稅的貨物銷售額 當月全部銷售額 = X 眾 科 國 際 26 （二）實行“先征后返”的一般納稅人 一些技術(shù)含量較高的產(chǎn)品，往往會因附加值過高，而出現(xiàn)“高征低扣” 的現(xiàn)象，導致增值稅實際稅負過高。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財稅［ 2020」 25號文件現(xiàn)定： 1．自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 2．自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 6％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 該項政策優(yōu)惠力度大，直接降低了增值稅稅負。“兩類” 納稅人應積極做好“先征后返” 的審核報批工作，充分用足稅收優(yōu)惠政策，從而不斷增強企業(yè)發(fā)展的后勁。 眾 科 國 際 27 （三）一般納稅人工業(yè)企業(yè)的籌劃 「例」宏大體育器材廠被稅務機關(guān)認定為一般納稅人。但由于進項稅額較小，增值稅稅負高居不下。該企業(yè) 2020年取得含稅銷售收人327． 6萬元，全部進項稅額 22． 4萬元，則本年度應納增值稅額及稅負計算如下： 應納增值稅額＝ / （ 1＋ 17％） * 17％－ ＝ （萬元） 稅負率＝ 25． 2 / [ / （ 1＋ 17％） ] x 100％＝ 9％ 假如宏大體育器材不申請辦理增值稅一般納稅人，情況又會怎樣呢？《 增值稅暫行條例實施細則 》 第三十條的規(guī)定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 應納增值稅額＝ 327． 6 / （ 1＋ 17％） * 17％－ 0＝ 47． 6（萬元） 稅負率 ＝ 47. 6/ [ （ 1＋ 17％） ] * 100％＝ 17％ 由此看來，宏大體育器材廠不申辦一般納稅人資格的做法是不可取的。如果宏大體育廠能作為小規(guī)模納稅人處理，又會出現(xiàn)另外一種情況： 應納增值稅額＝ 327. 6 / （ l＋ 6％） x 6％＝ 18. 54（萬元） 眾 科 國 際 28 比較上述計算結(jié)果，第三種情況稅負最低。 由于體育器材的銷售對象多為學校、體委、企事業(yè)單位，客戶無需取得增值稅專用發(fā)票。因此，宏大體育器材廠可以分立為兩個小型體育器材廠，將生產(chǎn)銷售分別在兩個各自獨立的企業(yè)發(fā)生。比如一個體育器材廠的銷售收人為 150萬元，另一個體育器材廠的銷售收人為 177. 6萬元，這樣兩個企業(yè)就達不到稅法規(guī)定的工業(yè)企業(yè)年銷售額 180萬元的標準。從而可以分別按照 6％的征收率繳納增值稅。 采用上述籌劃方案一般要符合下列兩個條件： 第一、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不大，但年銷售收入又超過了一般納稅人標準； 第二、購買方無需取得增值稅專用發(fā)票。 眾 科 國 際 29 （四）一般納稅人商業(yè)企業(yè)的籌劃 對于一般納稅人商業(yè)（批發(fā)或零售）企業(yè)，如果滿足上述兩個條件，也可以采取分立的方式進行籌劃，以達到降低稅負的目的。 假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額 250萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用 17％增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項