稅務籌劃案例分析(編輯修改稿)
2024-11-15 22:49 本頁面
【文章內容簡介】 元)?？梢?，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負重120萬元。第七章營業(yè)稅稅務籌劃案例71A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2000萬元。分析要求：該項業(yè)務合作雙方應如何進行稅務籌劃？案例71解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務，納稅人便有了籌劃的機會。本案例中，A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產(chǎn)生了轉讓無形資產(chǎn)的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。B企業(yè)以轉讓部分房屋所有權為代價換取部分土地的使用權，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。則A、B企業(yè)分別應繳納營業(yè)稅稅額為：10005%＝50（萬元），雙方合計總稅負100萬元。如果A、B雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。案例72某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6500萬元，其中所安裝設備的價款700萬元。分析要求：在承接該業(yè)務之前，企業(yè)應如何進行稅務籌劃？案例72解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：65003%＝195（萬元）如果該公司只與對方簽訂除設備價款之外的建筑工程合同，則應交的營業(yè)稅為：（6500700）3%＝174（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅21萬元，該公司只應與對方簽訂不含設備價款的建筑安裝合同。案例73中原公司主營建筑工程施工業(yè)務，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2250萬元，市場價為2500萬元。分析要求：中原公司應如何進行稅務籌劃？案例73解題思路：：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結算，其計稅依據(jù)均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應包括在營業(yè)額內，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為5500萬元，中原公司應納營業(yè)稅額為：（3000+2500）3%＝165（萬元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應納營業(yè)稅為：52503%＝（萬元）可見。案例74甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(未經(jīng)中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年。(營業(yè)稅率5%,城市維護建設稅適用稅率7%、教育費附加3%)。方案1：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權歸乙公司，租金總額1000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？案例74解題思路：：對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應繳納的流轉稅稅種。按稅法規(guī)定，“經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！北景咐?，根據(jù)方案1，租賃期滿后，設備的所有權轉讓，按規(guī)定應繳納增值稅，不征營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設備的進項稅額應允許抵扣。甲公司應納增值稅＝1000247。(1+17%)17%85＝(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝(7%+3%)＝(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務實質上只是一種購銷業(yè)務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。應納印花稅：10003247。10000＝(萬元)甲公司獲利＝1000247。(1+17%)500＝(萬元)對方案2，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅，不征增值稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。收回殘值：585247。102＝117(萬元)應納營業(yè)稅額＝(800+117585)5%＝(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝(7%+3%)＝(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。8年后，甲公司獲利應該是：800+＝（萬元）可見，選擇第二種方案稅
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