稅收籌劃案例分析(09財管)(編輯修改稿)
2025-06-19 00:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 增值率從 ％降至％，而后者投入少收益更大，顯然更為劃算。 例題 4 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)， 2021年商品房銷售收入為 10 000萬元，其中普通住宅的銷售額為 6 000萬元，豪華住宅的銷售額為 4 000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為 5 600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為 3 000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為 2 600萬元。 ? 分析要求：該企業(yè)應(yīng)該如何對此進行稅務(wù)籌劃，以使土地增值稅的納稅負(fù)擔(dān)最小化。 ? （ 1）不分開核算時 ，增值額與扣除項目金額的比例： ? （ 100005600） 247。 5600＝ % ? 應(yīng)納土地增值稅稅額＝（ 10000－ 5600） 40％－5600 5％＝ 1480（萬元） ? （ 2）分開核算時， ? 普通住宅：增值率＝（ 6000－ 3000） 247。 3000＝ 100％ ? 應(yīng)納土地增值稅稅額＝（ 6000－ 3000） 40％－3000 5％＝ 1050（萬元） ? 豪華住宅：增值率＝（ 4000－ 2600） 247。 2600＝ ％ ? 應(yīng)納土地增值稅稅額＝（ 4000－ 2600） 40％－2600 5％＝ 430（萬元） ? 通過計算發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)分開核算和不分開核算應(yīng)繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為 100％，超過 20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關(guān)鍵就是通過適當(dāng)減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在 20％以內(nèi)。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質(zhì)量、改善房屋的配套設(shè)施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。 例題 5 ? 位于市區(qū)的某電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)電腦顯示器， 2021年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)銷售顯示器給某銷售公司，開具增值稅專用發(fā)票，按銷售合同約定取得不含稅銷售額 7000萬元；當(dāng)年出租固定資產(chǎn)租金收入 120萬元。 (2)企業(yè)全年銷售顯示器應(yīng)扣除的銷售成本 4000萬元；全年發(fā)生銷售費用 1500萬元（其中廣告費用 1200萬元）；全年發(fā)生管理費用（其中業(yè)務(wù)招待費用 60萬元，符合條件的新技術(shù)研究開發(fā)費用 90萬元）。 (3)已計入成本、費用中的實際發(fā)生的合理工資費用 400萬元，實際撥繳的工會經(jīng)費 7萬元，實際發(fā)生的職工福利費用 60萬元，實際發(fā)生的教育經(jīng)費 15萬元。 (4)當(dāng)年繳納的增值稅為 。 ? (5)當(dāng)年取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益 34萬元（已在投資方所在地按照 15%的稅率繳納所得稅）。 ? (6)當(dāng)年發(fā)生的營業(yè)外支出 300萬元，其中通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款為 150萬元。 ? 請問（ 1）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？ ? (2)你認(rèn)為該企業(yè)的哪些成本費用具有籌劃空間？ ? 營業(yè)稅 =120 5%=6（萬元） 城建稅和教育費附加 =（ +6） （ 7%+3%） =（萬元） 會計利潤 =7000++=（萬元） ? （ 7000+120） %=（萬元） 60 60%=36（萬元） 業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 ==（萬元） 廣告費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 =1200（ 7000+120） 15%=132（萬元） 新技術(shù)研發(fā)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 =90 50%=45（萬元） 工資附加“三費”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 =60400 14％ +15400 %=9（萬元） 提示：工會經(jīng)費限額＝ 400 2％＝ 8萬，實際支付 7萬元，沒有超標(biāo)，不作調(diào)整。 ? 直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益為免稅收入，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為 34。 ? 公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 =150 12%=（萬元） ?
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