稅收籌劃案例分析(09財管)(編輯修改稿)
2025-06-19 00:24 本頁面
【文章內容簡介】 增值率從 ％降至％，而后者投入少收益更大，顯然更為劃算。 例題 4 ? 某房地產開發(fā)企業(yè)， 2021年商品房銷售收入為 10 000萬元，其中普通住宅的銷售額為 6 000萬元，豪華住宅的銷售額為 4 000萬元。稅法規(guī)定的可扣除項目金額為 5 600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為 3 000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為 2 600萬元。 ? 分析要求：該企業(yè)應該如何對此進行稅務籌劃，以使土地增值稅的納稅負擔最小化。 ? （ 1）不分開核算時 ，增值額與扣除項目金額的比例： ? （ 100005600） 247。 5600＝ % ? 應納土地增值稅稅額＝（ 10000－ 5600） 40％－5600 5％＝ 1480（萬元） ? （ 2）分開核算時， ? 普通住宅：增值率＝（ 6000－ 3000） 247。 3000＝ 100％ ? 應納土地增值稅稅額＝（ 6000－ 3000） 40％－3000 5％＝ 1050（萬元） ? 豪華住宅：增值率＝（ 4000－ 2600） 247。 2600＝ ％ ? 應納土地增值稅稅額＝（ 4000－ 2600） 40％－2600 5％＝ 430（萬元） ? 通過計算發(fā)現，發(fā)現分開核算和不分開核算應繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標準住宅的增值率為 100％，超過 20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關鍵就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在 20％以內。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質量、改善房屋的配套設施等，在激烈的銷售戰(zhàn)中取得優(yōu)勢。 例題 5 ? 位于市區(qū)的某電子設備生產企業(yè)，主要生產電腦顯示器， 2021年發(fā)生以下業(yè)務： (1)銷售顯示器給某銷售公司，開具增值稅專用發(fā)票，按銷售合同約定取得不含稅銷售額 7000萬元；當年出租固定資產租金收入 120萬元。 (2)企業(yè)全年銷售顯示器應扣除的銷售成本 4000萬元；全年發(fā)生銷售費用 1500萬元（其中廣告費用 1200萬元）；全年發(fā)生管理費用（其中業(yè)務招待費用 60萬元，符合條件的新技術研究開發(fā)費用 90萬元）。 (3)已計入成本、費用中的實際發(fā)生的合理工資費用 400萬元，實際撥繳的工會經費 7萬元，實際發(fā)生的職工福利費用 60萬元，實際發(fā)生的教育經費 15萬元。 (4)當年繳納的增值稅為 。 ? (5)當年取得直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益 34萬元（已在投資方所在地按照 15%的稅率繳納所得稅）。 ? (6)當年發(fā)生的營業(yè)外支出 300萬元，其中通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款為 150萬元。 ? 請問（ 1）該企業(yè)應納企業(yè)所得稅是多少？ ? (2)你認為該企業(yè)的哪些成本費用具有籌劃空間？ ? 營業(yè)稅 =120 5%=6（萬元） 城建稅和教育費附加 =（ +6） （ 7%+3%） =（萬元） 會計利潤 =7000++=（萬元） ? （ 7000+120） %=（萬元） 60 60%=36（萬元） 業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額 ==（萬元） 廣告費應調整的應納稅所得額 =1200（ 7000+120） 15%=132（萬元） 新技術研發(fā)費應調整的應納稅所得額 =90 50%=45（萬元） 工資附加“三費”應調整的應納稅所得額 =60400 14％ +15400 %=9（萬元） 提示：工會經費限額＝ 400 2％＝ 8萬，實際支付 7萬元，沒有超標，不作調整。 ? 直接投資其他居民企業(yè)的權益性收益為免稅收入，應調減的應納稅所得額為 34。 ? 公益性捐贈應調整的應納稅所得額 =150 12%=（萬元） ?
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