【文章內(nèi)容簡介】 工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同。建設單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應商有長期合作關系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價值，達到節(jié)稅目的。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設單位提供機器設備，安裝企業(yè)只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅目的。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則應按服務業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。除此之外，我們還能對納稅義務發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定如下。，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工工程價款結(jié)算的當天；，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預付備料款和預收工程價款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預收款的時間作為結(jié)算時間，且將結(jié)算時間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業(yè)的運營資金，使企業(yè)獲取了資金的時間價值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動提供了便利。案例三一、案例名稱：從業(yè)務模式變換中尋找籌劃空間二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃三、案例來源：《中國稅務報》四、案例內(nèi)容：東方集團是國內(nèi)知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機研發(fā)、制造、銷售的價值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務大樓的經(jīng)營租賃達成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關財稅風險，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經(jīng)過細致分析和實地調(diào)研，稅務專家為東方集團設計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應嚴格界定雙方的權(quán)利義務，具體條款安排如下：（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務開具發(fā)票給乙方。（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設立定額制。（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費應由乙方負擔。乙方還須承擔經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費用，并按單如期繳納。（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關費用。（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協(xié)議約定。（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。反之，乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式甲方在項目前期運作的基礎上，對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。最后經(jīng)過運作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。五、籌劃分析根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務大樓的部分運營和維護支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營租賃方式。按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營模式經(jīng)營甲方擁有的商務大樓，乙方向甲方交納的承包費不繳納營業(yè)稅。六、籌劃點評（點評人：中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風險研究室于蕾）操作方案一須注意兩點。一是所分解的費用存在被界定為“價外費用”的風險，因此一定要與當?shù)刂鞴艿囟惥诌M行良好的政策溝通。二是應按照房產(chǎn)余值合理計算繳納房產(chǎn)稅?！秶叶悇湛偩株P于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（2）對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應注意房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務總局關于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費可以不征收營業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設計，由于乙方以甲方名義對外經(jīng)營，乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財務會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產(chǎn)生的租賃收入承擔營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務，同時按照《國家稅務總局關于企業(yè)租賃經(jīng)營有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕008號）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅?！币虼耍追皆诜桨冈O計、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實際應由乙方負擔的各項稅款，以避免自身利益遭受損失。案例四一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”三、案例來源：《私人理財》 吳昕四、案例內(nèi)容：每一個流通領域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區(qū)又見到某大型移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。趙源使用的手機通信網(wǎng)絡正是該運營商的，頻頻使用手機聯(lián)絡業(yè)務的他早已經(jīng)是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當?shù)脑捹M，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？五、案例評析：（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無線電尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務的，繳納營業(yè)稅。（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預繳話費，送手機”，那么在企業(yè)繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費要按3%征收營業(yè)稅3720元3%=；對于贈送的手機要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機價值3967元，那么公司應負擔的營業(yè)稅為3967元3%=，+=。同時，企業(yè)還要為得到手機的個人代扣代繳20