【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過(guò)程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買，價(jià)格較高，會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)過(guò)高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系，購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格相對(duì)便宜，這樣就直接降低了計(jì)入營(yíng)業(yè)稅依據(jù)的原材料價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅目的。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。除此之外，我們還能對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下。，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價(jià)款時(shí)不是施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，要在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，且將結(jié)算時(shí)間盡量往后推遲，這就使得營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也向后延遲。因稅款繳納時(shí)限的暫時(shí)延緩，增加了施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金，使企業(yè)獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了便利。案例三一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃三、案例來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》四、案例內(nèi)容：東方集團(tuán)是國(guó)內(nèi)知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈，在國(guó)內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營(yíng)租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益，集團(tuán)聘請(qǐng)稅務(wù)專家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計(jì)了兩個(gè)不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票給乙方。（2）為了保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對(duì)房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對(duì)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對(duì)外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求乙方意見(jiàn)。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。（6）甲方人員對(duì)乙方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對(duì)甲方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)爭(zhēng)議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過(guò)調(diào)整交易價(jià)款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無(wú)法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊(cè)成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對(duì)該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過(guò)運(yùn)作，乙方經(jīng)過(guò)一定程序后成為承包方。五、籌劃分析根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務(wù)大樓的部分運(yùn)營(yíng)和維護(hù)支出則沒(méi)有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營(yíng)業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營(yíng)租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營(yíng)租賃方式。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式經(jīng)營(yíng)甲方擁有的商務(wù)大樓，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納營(yíng)業(yè)稅。六、籌劃點(diǎn)評(píng)（點(diǎn)評(píng)人：中國(guó)稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室于蕾）操作方案一須注意兩點(diǎn)。一是所分解的費(fèi)用存在被界定為“價(jià)外費(fèi)用”的風(fēng)險(xiǎn)，因此一定要與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惥诌M(jìn)行良好的政策溝通。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應(yīng)注意房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。在方案二操作時(shí)要注意以下問(wèn)題：一是按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕160號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))文件的規(guī)定，符合條件的承包費(fèi)可以不征收營(yíng)業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設(shè)計(jì)，由于乙方以甲方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，乙方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入甲方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，甲方就需要對(duì)乙方開(kāi)展租賃活動(dòng)產(chǎn)生的租賃收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù)，同時(shí)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕008號(hào)）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅?！币虼?，甲方在方案設(shè)計(jì)、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務(wù)，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實(shí)際應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅款，以避免自身利益遭受損失。案例四一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”三、案例來(lái)源：《私人理財(cái)》 吳昕四、案例內(nèi)容：每一個(gè)流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績(jī)，同時(shí)還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時(shí)總愛(ài)到廣州各大商場(chǎng)“游逛”，以調(diào)查各個(gè)商場(chǎng)服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場(chǎng)手機(jī)專賣區(qū)又見(jiàn)到某大型移動(dòng)電信公司“1元購(gòu)機(jī)”活動(dòng)，該電信公司打出了“1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語(yǔ)，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購(gòu)機(jī)。趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營(yíng)商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動(dòng)電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價(jià)手機(jī)這么超值的活動(dòng)吸引了趙源的眼光。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部索尼愛(ài)立信S700c，其市場(chǎng)價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購(gòu)買，購(gòu)機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個(gè)月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場(chǎng)價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個(gè)月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場(chǎng)的同時(shí)，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個(gè)問(wèn)題：為何該電信移動(dòng)公司要采用捆綁式的銷售方式來(lái)促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會(huì)計(jì)算好促銷時(shí)的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？五、案例評(píng)析：（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無(wú)線電尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）假若廣告上只是單純打出廣告語(yǔ)“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么在企業(yè)繳納稅款的時(shí)候便包括了：該公司收取的3720元電話費(fèi)要按3%征收營(yíng)業(yè)稅3720元3%=；對(duì)于贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷售，也要交納3%的營(yíng)業(yè)稅，手機(jī)價(jià)值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅為3967元3%=，+=。同時(shí)，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個(gè)人代扣代繳20