【文章內(nèi)容簡介】 觀點認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。本文站在納稅人的角度考慮問題和尋求解決方案，本著“法無禁止即可為”的原則，故采用廣義派觀點。即：稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅兩方向。從我國目前稅收籌劃的發(fā)展上看，雖然稅收籌劃引起了社會各界的廣泛關(guān)注，并且在理論研究上有了長足發(fā)展，然而稅收籌劃在實踐中的應(yīng)用并未廣泛展開。其中原因是多方向的。稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，很多地區(qū)存在人治而非法治的現(xiàn)象，稅務(wù)行政處罰力度不足，納稅人偷、逃稅所引發(fā)的風(fēng)險相對于所獲得的收益要小得多。稅收籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，它需要相關(guān)人員具有稅法、財務(wù)、管理三方面的知識。每一項稅收方案的設(shè)計與選擇都需要從這三個方面綜合考慮，考慮的不全面還有可能給納稅人帶來整體利益的損失。因此，這樣的人才難覓。我國的社會處在不斷變革當(dāng)中，稅收大環(huán)境不穩(wěn)定，稅收法規(guī)頻繁變更，這就給稅收籌劃工作帶來了困難也增加了成本。個人所得稅的稅收籌劃是指納稅人在個人所得稅法及其條例、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對于納稅人的十一類收入，從征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等多角度進(jìn)行綜合籌劃的行為。它以減輕納稅人個人所得稅負(fù)擔(dān)為目標(biāo)。影響個人所得稅應(yīng)納稅額的因素有二個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要想降低稅負(fù)，就要運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進(jìn)稅率的條件下，費用扣除越多，應(yīng)納稅所得額就越低，其所適用的稅率也就越低；把一期獲得的較高收入合理分?jǐn)偟礁髌讷@得，也可使收入適用較低稅率。在實行比例稅率的條件下，可將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。根據(jù)國際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時間標(biāo)準(zhǔn)，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃空間。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本組成部分之一。國家為實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款。納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的突破口。三、個人所得稅籌劃國內(nèi)部分案例分析 工資、薪金所得的納稅籌劃我國工資、薪金所得實行最低稅率為5%，最高稅率為45%的九級超額累進(jìn)稅率。見下表：2004年中國工薪所得稅率表級數(shù)個人全月應(yīng)納稅所得額 (元)稅率(%)速算扣除額 (元)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375當(dāng)納稅人的收入達(dá)到某一檔次時，就要按照該檔次所對應(yīng)的稅率納稅，并按月繳納。 工資、薪金福利化籌劃根據(jù)財稅字[1997]144號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》，企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金機(jī)構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，應(yīng)將其超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。根據(jù)該通知，各地方政府制定了不同的住房公積金繳存比例，例如北京市的繳存比例為8%10%；武漢市為8%15%；大連為8%15%，其中新職工繳存比例最高為單位25%，個人15%。按較高比例繳納住房公積金可以減少個人所得稅支出。案例1，一位剛畢業(yè)大學(xué)生小張在大連找到一份工作，經(jīng)協(xié)商，公司愿意提供2500元月工資，并按10%比例繳納住房公積金，（暫不考慮養(yǎng)老保險，失業(yè)保險等）合計2750元。（準(zhǔn)予扣除費用標(biāo)準(zhǔn)為800元/月，下同）個人所得稅應(yīng)納稅額=[2500*（110%）800]*10%25=120（元）小張的實際月收入為2750120=2630（元）如果按單位25%，個人15%的比例，單位支付月工資2200元，公積金550元，合計2750（元）。個人支付公積金2200*15%=330 （元）則個人所得稅應(yīng)納稅額=（2200330800）*10%25=82（元）小張的實際月收入為275082=2668（元）收入增加26682630=38（元）在公司支付相同數(shù)額工資的情況下，小張每月收入增加38元，個人所得稅減少38元。 企業(yè)為職工提供住房的個人所得稅籌劃企業(yè)為職工提供住房，免費或收取部分租金。由于個人所得稅是就個人的收入總額劃分檔次課稅，對個人的支出只確定一個固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金越多，故企業(yè)將住房費直接支付給個人將會造成個人較多的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)為個人租用房子，采取企業(yè)支付房租的方式，則有利于增加職工收入。因此，個人在受聘時，應(yīng)與雇主協(xié)商，由雇主支付個人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，個人則可因此而降低個人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。案例2，某納稅人每月從單位獲得工資、薪金所得出4000元，但不提供住房，不得不每月花1000元在外面租房居住，實際上該納稅人除去住房租金外僅獲得3000元的收入。這時，該納稅人每月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：（4000800）15%125=355元如果單位為該職工提供住房，每月相應(yīng)工資調(diào)整為3000元，則應(yīng)繳納個人所得稅=（3000800）*15%125=205元這樣，該納稅人每月可節(jié)省所得稅355205=150元，公司也沒有增加支出。 企業(yè)提供假期旅游 。即由企業(yè)負(fù)擔(dān)職工的旅游費用，然后降低個人的薪金。如果企業(yè)先把錢發(fā)給職工，再由職工自己掏錢去旅游，那么職工取得的貨幣需要繳納個人所得稅。如果企業(yè)以工會的名義為職工提供外出旅游的機(jī)會，那么職工既沒有得到貨幣，也沒有得到實物和有價證券，因而公費外出旅游不用征稅。這樣，對于企業(yè)來說，沒有多支出，而職工就是少收入，高消費。 企業(yè)提供員工福利措施。由企業(yè)向職工提供各種福利措施，這部分福利若不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會被視為工資收入，從而就不必計算個人所得稅。這樣企業(yè)通過提高職工福利，增加了職工滿意度，也少納了所得稅。（1）企業(yè)為職工提供上下班接送服務(wù)。（2）企業(yè)向職工提供免費膳食。（3）職工使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。職工的家具、設(shè)備支出占職工收入的較大比例，這時，企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金，可以為職工節(jié)省很大一筆支出。（4）企業(yè)為職工提供辦公用品和設(shè)施。如為職工提供高檔計算機(jī)等。（5）企業(yè)提供教育福利。企業(yè)可以為職工舉辦幼兒園，讓職工子女免費就讀。對職工本人可以鼓勵其提高學(xué)歷、技術(shù)水平，免費開展業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。（6）企業(yè)付費，為職工提供公用設(shè)施服務(wù)，如水、電、煤氣、電話等?？傊?，繳納工資、薪金所得的個人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費水平。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度考慮并不是完全可取的。 均衡發(fā)放工資、獎金籌劃鑒于個人所得稅采用九級累進(jìn)稅率別，因此，應(yīng)納稅所得額在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。對于收入穩(wěn)定的企業(yè)和季節(jié)性收入明顯的企