【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 好工作，如果能大事化小，小事化了最好，如果不能，就要及時(shí)通知企業(yè)負(fù)責(zé)人，由他出面找人協(xié)商。財(cái)務(wù)資料，有限提供(謹(jǐn)慎提供各項(xiàng)資料)；非財(cái)務(wù)部門，適當(dāng)規(guī)避(業(yè)務(wù)部門資料，不得適時(shí)提供)；電腦資料，及時(shí)備份(電腦資料的保密性管理，不能被看到的資料可以先刪除)?；槿藛T在查看賬簿時(shí)可能會(huì)復(fù)印某些憑證，我們也要注意留底，將他們復(fù)印的憑證好好看看，有什么問題，該怎么解釋更合理，能避免處罰，要及時(shí)了解稽查進(jìn)度現(xiàn)在到了那一步，在稽查過程中多與稽查人員溝通交流，便于好打點(diǎn)打點(diǎn)有關(guān)人員。不要等到稽查工作都上報(bào)給稅局領(lǐng)導(dǎo)才想到要找關(guān)系，那時(shí)候就晚了。一定要了解稽查進(jìn)程，快速做出反映，不然，再好的關(guān)系都沒用......企業(yè)無法回避稅局機(jī)關(guān)的正常檢查，但是我們可以提高自身的專業(yè)知識(shí)，對(duì)照各種稅收法律和條例，將每一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及的稅種逐個(gè)進(jìn)行排列。對(duì)照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫(kù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等。若遇特殊稅務(wù)問題，最好能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。第四篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法《企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法》《特殊業(yè)務(wù)稽查方法》輔導(dǎo)邯鄲市地方稅務(wù)局稽查局楊 芳2009年3月14日注冊(cè)稅務(wù)師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長(zhǎng)。聯(lián)系電話：03103018303***一、調(diào)整賬務(wù)簡(jiǎn)明知識(shí) ？二、收入檢查重點(diǎn)問題三、扣除檢查應(yīng)注意的問題四、考試技巧及注意事項(xiàng)一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、防止稅款明補(bǔ)暗退。同時(shí)《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫(kù)憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門”考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務(wù)，考慮用當(dāng)年適用的稅收政策；答題要求是否要求調(diào)整賬務(wù)。什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？存在屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況。要按照《會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則》調(diào)整賬務(wù)。檢查以前，使用的重要會(huì)計(jì)科目“以前損益調(diào)整”。原則：錯(cuò)什么、調(diào)什么，差什么、補(bǔ)什么。查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過“以前損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。最后將“以前損益調(diào)整”全部轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，包括：影響應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致情形，本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。二、收入檢查重點(diǎn)問題回顧 企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成：企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分：營(yíng)業(yè)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。會(huì)計(jì)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收入等。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是投資收益。其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入確認(rèn)為收入。二已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入例外規(guī)定：對(duì)于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。對(duì)于股息紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定。舉例：例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬(wàn)元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬(wàn)元。收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款300萬(wàn)第一年作：借：遞延收益100萬(wàn)貸：遞延收益300萬(wàn)，貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)。其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入300萬(wàn)元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬(wàn)元。分期收款銷售舉例：2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1560貸：庫(kù)存商品1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款468（2340/5）貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款468 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)的所得稅處理為：（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬(wàn)元，2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)元（468/），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬(wàn)元(1560/5)，確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入。檢查收入總的原則:檢查收入的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。主要涉稅問題是：收入核算不真實(shí)、不完整、不及時(shí)以及確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤。收入確認(rèn)有關(guān)文件：企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國(guó)稅函【2008】875號(hào)對(duì)于銷售折扣，仍執(zhí)行國(guó)稅函發(fā)【1997】 472號(hào)文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。國(guó)稅函【2008】875號(hào)文件關(guān)于銷售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不承擔(dān)！主要問題舉例一、隱匿收入。部分或全部收入計(jì)入賬外賬、計(jì)入往來、計(jì)入資本公積、計(jì)入盈余公積、計(jì)入利潤(rùn)分配等。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配等。如果屬于營(yíng)業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國(guó)考試，沒有地方教育附加?。?。如房屋租賃收入，涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。調(diào)整賬務(wù)：借：其他應(yīng)付款、資本公積等貸：以前損益調(diào)整 例如：2008年8月31日：188號(hào)憑證 會(huì)計(jì)摘要：收房屋出租租金 會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款120，000貸：其他應(yīng)付款藍(lán)天公司120，000 原始附件：銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購(gòu)入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍(lán)天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時(shí)預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬經(jīng)營(yíng)租賃，出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅【2003】16號(hào)文規(guī)定，預(yù)收收入按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間為準(zhǔn)，因此營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。2008年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額為60000/125=25000元。應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=250005%=1250元 應(yīng)補(bǔ)城建稅=12507%= 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=12503%= 應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=2500012%=3000元應(yīng)補(bǔ)租賃合同印花稅=12萬(wàn)10元/萬(wàn)=120元。以上合計(jì)4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款藍(lán)天公司25，000貸：以前損益調(diào)整25，000 借：以前損益調(diào)整4495貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1250應(yīng)交印花稅120應(yīng)交房產(chǎn)稅3000二、取得收入直接沖減成本費(fèi)用?；蛞詻_減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等注意：收入、費(fèi)用都少計(jì)，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計(jì)，應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅及附加。三、視同銷售檢查視同銷售是指會(huì)計(jì)上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。（一）、視同銷售的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況：不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅，不需要確認(rèn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)收入、成本和損益。（如對(duì)外捐贈(zèng)、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益：（1）、視同銷售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；（2）、視同銷售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；（在此要注意營(yíng)業(yè)稅問題）。（3）、視同銷售的標(biāo)的為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。（二）視同銷售的稅收規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷售，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售（不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入）（1）自產(chǎn)自用。某水泥企業(yè)將成本為100萬(wàn)元、不含稅銷售價(jià)格為150萬(wàn)元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程1255，000貸：庫(kù)存商品1000，000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調(diào)整。思考：各自形成的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？（2）對(duì)外捐贈(zèng)贊助、廣告樣品： ①用于捐贈(zèng)贊助對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營(yíng)業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。用于捐贈(zèng)或贊助舉例：企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)，對(duì)外售價(jià)20萬(wàn)，用于捐贈(zèng)。借：貸：庫(kù)存商品17應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 分析：（1）增值稅，銷項(xiàng)稅額=2017%=（2）所得稅：①（2017）25%→視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元。②營(yíng)業(yè)外支出：17+=→捐贈(zèng)直接捐贈(zèng)和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%）②對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營(yíng)業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)不得超過銷售營(yíng)業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購(gòu)資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，會(huì)計(jì)核算仍為庫(kù)存商品賬戶余額，不做視同銷售。具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利（職工福利）應(yīng)付股利（股利分配）管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品 注意的是：如果會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價(jià)值賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營(yíng)業(yè)稅及附加。四、視同銷售商品抵債業(yè)務(wù)檢查《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號(hào)令）分解理論！后面單獨(dú)舉例。正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮恳曂N售收益=140（視同銷售收入）130（視同銷售成本）=10萬(wàn)元債務(wù)重組收益=（（應(yīng)收款項(xiàng)）－140（公允價(jià)值）－14017%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)））=17（萬(wàn)元）甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2725%=（萬(wàn)元）例如：2008年3月5日，記帳憑證18號(hào)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司6000，000貸：庫(kù)存商品 4000，000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）850，000資本公積其他資本公積1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類商品售價(jià)5000，000元）分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價(jià)值銷售貨