【正文】 7 以廢舊物資為原料的企業(yè)的稅收籌劃 ? A市塑料制品廠于 2020年 10月份開業(yè) ， 經(jīng)營數(shù)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負率高達 12％ ， 其原因在于該廠的原材料廢舊塑料主要靠自已收購 ， 由于不能取得增值稅專用發(fā)票 ， 按規(guī)定不能抵扣進項稅額 ，因此稅負一直高居不下 。 ? 如果甲 、 乙兩企業(yè)共同磋商 ， 將原企業(yè)的生產(chǎn)設備作為投資 ， 重新成立一家企業(yè) ， 這樣 ， 新設立的企業(yè)就可以被認定為一般納稅人 ， 從而較好地解決上述問題 。 甲企業(yè)年銷售額 140萬元 ， 乙企業(yè)年銷售額 120萬元 。 分析 （ 1）若未分開核算，則 應納增值稅 =（ 18+2） /(1+4%)x4% = (萬元） （ 2）若分開核算，則 應納增值稅 =18 /（ 1+4%） x4% = （萬元） 應納營業(yè)稅 = 2 x 5% = （萬元） 因而，分開核算，共應納稅 += （萬元） 綜上，不分開核算可以節(jié)稅 – = 231元 。 ? 分析 ? （ 1!）若未進行單獨核算，則 ? 應納增值稅稅額 (60+40)/(1+17%) x 17% (3+2) = （萬元） ? 實際銷售收入 60+40 – = （萬元） ? （ 2）若單獨核算，則 ? 應納增值稅稅額 40/(1+17%） x17% 2 = （萬元） ? 實際銷售收入 60 +40 – =（萬元） ? 綜上分析，企業(yè)單獨核算每月可以節(jié)減增值稅約 (萬元 )（ ) 眾 科 國 際 11 案例 15 兼營增值稅和營業(yè)稅稅目的稅收籌劃 ? 某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該企業(yè)每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額預計為 60萬元，加工食品含稅銷售額預計為 40萬元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額預計 3萬元，用于加工食品的進項稅額預計 2萬元。 對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按 6%的征收率征收增值稅。 ，暫免征收增值稅。請為該企業(yè)籌劃核算方式。兩臺舊機器均屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。 對此，企業(yè)可以通過合并，分立，新建等方式進行稅收籌劃。 ? 如符合一般納稅人條件，不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，按銷售額 x稅率納稅，不得抵扣進項稅。 當增值率高于 %時，按簡易征收辦法納稅合算 當增值率低于 %時，按銷項稅減進項稅的辦法納稅合算 注意：這里的增值率指的是（不含稅銷價 不含稅進價） / 不含稅進價 同樣，可以定義增值率為（含稅銷價 含稅進價） / 含稅銷價，則可計算出增值率應為 %時，兩種方法的納稅額相同。這些都是想要轉為一般納稅人的小規(guī)模納稅人必須考慮的。 ? 分析 ? 該公司含稅銷售額增值率（ 8045） / 80 = % 該公司若為一般納稅人，應納增值稅稅 = 80 /（ 1+17%） x 17% 45 / (1+17%) x 17% = ? 若為小規(guī)模納稅人，應納增值稅稅額 = 80 /（ 1+6%） x 6% = 眾 科 國 際 3 ? 因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額 = = （萬元） ? 在選擇納稅人類別時，除了要比較稅收負擔外，下面幾個方面也 ? 要注意比較： ? 一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大； ? 一般納稅人的信譽往往要比小規(guī)模納稅人的信譽好； ? 從一般納稅人那里購貨可以獲得進項稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購貨卻不能抵扣進項稅額，因此會使一般納稅人有更多 的顧客。該公司會計核算健全，有條件被認定為一般納稅人。眾 科 國 際 1 稅收籌劃分析和案例 1. 增值稅的籌劃 2. 所得稅的籌劃 眾 科 國 際 2 案例 11：一般納稅人的稅收籌劃 ? 某公司是一個年含稅銷售額在 80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年 購進材料 45萬元左右（含 “’ (增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為 17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為 6%。請為該企業(yè)進行納稅人類別的稅收籌劃。 ? 但是，一般納稅人要有健全的會計核算制度，要建立健全的賬簿， 培養(yǎng)或聘用會計人員，將增加會計成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復雜，需要投入的人力、財力和物力也多，會增加納稅人的納稅成本等。 眾 科 國 際 4 案例 12：一般納稅人和小額納稅人稅負的輕重 一般納稅人的增值稅率為 17% 小額納稅人按簡易辦法征收率 6%， 公司 含稅價 117元 不含稅價 100元 含稅價 不含稅價 120元 購入 銷售 眾 科 國 際 5 一般納稅人應納稅額 （ 1）含稅價計算：進項稅 =117 /（ 1+17%） x 17% = 17 銷項稅 = / （ 1+17%） x 17% = 應納增值稅： 17 = 17元 （ 2）不含稅價計算：增值部分 =不含稅銷價 不含稅進價 = 120 – 100 = 20 應納增值稅： 20 x 17% = 元 （ 3）這時的增值率為 （ 120 100） / 100 =20 % 應納增值稅 = 不含稅進價 x 增值率 x 17% = 100 x 20% x 17% = = 不含稅銷價 / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 元 = 含稅銷價 /（ 1+17%） /（ 1+增值率） x 增值率 x17% = 眾 科 國 際 6 小額納稅人應納稅額 （ 1）小規(guī)模納稅人按一般納稅人的同等價格出售產(chǎn)品 234元 含稅價計算 234 / （ 1+6%） x 6% = x 6% = 什么情況下兩者納稅額一致呢 ？ 含稅銷價 /（ 1+17%） /（ 1+增值率） x 增值率 x17% = 含稅銷價 / （ 1+6%） x 6% 增值率 =% 當商品不含稅的增值率為 %時，兩種稅賦相等。 眾 科 國 際 7 不可選擇性 根據(jù)稅法，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由稅務局認定。 ? 小規(guī)模納稅人可以到稅務機關申請開具 6%的增值稅發(fā)票，以供客戶作為進項稅款抵稅。 眾 科 國 際 8 案例 13 兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的稅收籌劃 某公司為增值稅一般納稅人， 2020年 1月份的公司資料如下： （ 1)機電產(chǎn)品銷售額 190萬元，其中農(nóng)機銷售額 50萬元； （ 2）自己開發(fā)的計算機軟件銷售額 5萬元； （ 3）銷售使用過的舊機器兩臺，一臺售價 8萬元，超過原值；另一臺售價 4萬元，低于其原值。 公司當月可抵扣的進項稅額為 20萬元（銷售額都為不含稅銷售 額）。 分析 （ 1）若未進行分別核算，則 應納增值稅稅額 =（ 190+5+8)x17%20=（萬元） （ 2,）若分別核算，則 應納增值稅稅額 “ （ 19050） x17%+50x13%20+8x6%=（萬元） 眾 科 國 際 9 考慮到該企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品有 3%的稅負限額的情 況，可以做以下調(diào)整： (190+5+8)x100%=% 3% 實際應納增值稅為：（ 190+5+8） x3%= （萬元） 即征即退： =（萬元） 因此，分別核算可以為該公司節(jié)減增值稅 （ ) 在上面案例中，用到的稅法規(guī)定有： ，實際稅負超過 3%的部分即征即退。其 中 “ 使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn) ” ，應同時具備以下 3個條件： ； ，并確已使用過的貨物； 。 眾 科 國 際 10 案例 14 兼營應稅和免稅項目的稅收籌劃 ? 某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用 17%稅率的應稅食品。企業(yè)要求按稅負不能通過提價轉嫁進行稅收籌劃。該公司既銷售計算機硬件， 也從事軟件的開發(fā)與轉讓，某月硬件銷售額為 18 萬元，另接受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入 2萬元，該企業(yè)應作何種稅收籌劃（硬件銷售的增值稅稅率為 4%，轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%)。 眾 科 國 際 12 案例 16 小規(guī)模納稅人合并的稅收籌劃 ? 甲 、 乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人 ， 生產(chǎn)紡織機械配件 。 由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅