【正文】 ? 甲公司支付 50x8%=4萬元的金融營業(yè)稅，附加 。假設(shè)乙公司 2020年利潤總額 200萬元，應(yīng)納所得稅（ 200+26） x 33%= 萬元 眾 科 國 際 50 結(jié)果： ? 乙公司支付利息 50萬元，甲公司收入利息 50萬元，對集團(tuán)來說，無收益。 乙公司的實收資本為 600萬元，銀行同期同類貸款利率為 8%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%，教育費附加征收率為 3%，金融保險營業(yè)稅率 8%。乙公司與 2020年 1月 1日向甲公司借款 500萬元，期限為 1年，年利率 10%。 眾 科 國 際 49 案例 23 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 ? 企業(yè)為了方便，常常在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，稅法對此有限制： [企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 ]第 36條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超出部分的利息支出，不得從稅前扣除。 A將自己所得部分到市場上出售，在這個過程中，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)時都要繳納營業(yè)稅。由 A公司出土地， B公司出現(xiàn)金，雙方簽訂合作協(xié)議。 ? 例如：稅法中規(guī)定：以無形資產(chǎn)入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 眾 科 國 際 44 案例 22 會計與所得稅 ? 不同的存貨計價，稅收現(xiàn)值不同 眾 科 國 際 45 轉(zhuǎn)讓定價法 ? 轉(zhuǎn)讓定價法：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價格來調(diào)節(jié)不同納稅主體之間的利潤水平，從而降低企業(yè)總體稅負(fù)成本。 所以 ， 當(dāng)按照 “ 設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ” 時 ， 如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負(fù)數(shù) ，那么確定后購置設(shè)備的抵免額應(yīng)充分考慮抵免后應(yīng)納稅所得稅額以零為限 ， 不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免 。 眾 科 國 際 43 ? 注意事項二： ? （ 1） 當(dāng)同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時 ， 在同一抵免年底內(nèi) ， 對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額 ， 即 “ 先購置設(shè)備先抵免 ， 后購置設(shè)備后抵免 ” 。 “ 同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備的投資 ， 均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額 ， 以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ， 在規(guī)定的期限內(nèi)抵免 ” 。 眾 科 國 際 42 ? 6． 如果設(shè)備購置前一年度享受所得稅減免稅優(yōu)惠 ， 則計算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為享受減稅后的應(yīng)納稅額 ，如果基期免征企業(yè)所得稅 ， 則計算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為零 。 ? 4． 稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅 ， 計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù) ， 但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額 。 ? 2． 享受抵免的設(shè)備僅指設(shè)備購置發(fā)票的金額 ， 不包括與設(shè)備有關(guān)的運輸費 、 保險費 、 安裝調(diào)試費等項目 。 享受全部抵免后 ， 該企業(yè) 2020年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 0。 這樣 ， 抵免后 2020年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： ? 200－ 80－ 120＝ 0（ 萬元 ） ? 另一種情況：如果 2020年度購置的設(shè)備金額為 400萬元 ， 那么 ， 允許 2020－ 2020年抵免的金額為 160萬元 （ 400 40％ ） 。 2020年實現(xiàn)的所得稅款比 2020年（ 第二次購置前一年 ） 新增 130萬元 （ 200－ 70＝ 130120） 。 因此 ， 可以抵免第一次購置設(shè)備應(yīng)抵的 80萬元 。 眾 科 國 際 40 ? 2020年： （ 1） 先計算抵免 2020年第一次購置設(shè)備的抵免額 。 ? 2020年：由于 2020年實現(xiàn)的所得稅為 50萬元 ， 故 2020年和 2020年購置的設(shè)備都不得享受抵免 。 70萬元 、 50萬元 、 200萬元 ， 現(xiàn)將該企業(yè) 2020－ 2020年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計算如下： 眾 科 國 際 39 ? 2020年：由于 2020年度實現(xiàn)的所得稅額為 70萬元 ， 與1999年 （ 第一次購置前一年 ） 度實現(xiàn)的所得稅 100萬元相比 ， 沒有新增的所得稅 。 ? 按規(guī)定 ， 2020年購買的設(shè)備 200萬元允許在 2020－ 2020年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅 80萬元 （ 2020 40％ ） ， 2020年購買的設(shè)備 300萬元允許在 2020－ 2020年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅 120萬元 （ 300 40％ ） 。 ? 依據(jù)： 《 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法 》 [財稅字 （ 2020） 13號 ] 《 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法 》 [財稅字 （ 1999） 290號 ] 眾 科 國 際 38 案例： ? 某企業(yè) 2020年度新批技術(shù)改造投資項目 ， 投資期兩年 ，項目總投資額 800萬元 ， 允許抵免的設(shè)備購置金額 500萬元 ， 其中 ， 2020年購買國產(chǎn)設(shè)備金額 200萬元 （ 以下稱第一次購置 ） 。首先，毛條福利廠并非紡織廠出資興辦，其投資額均由鎮(zhèn)財政提供，投資 主體并不違法，并且從投資主體的角度來看，毛條福利廠與紡織 廠之間并無直接關(guān)聯(lián)關(guān)系；其次，盡管毛條福利廠的產(chǎn)品僅銷售 給高翼紡織廠一家，但這并不能說明紡織廠可以控制毛條廠的購 銷，因為如果出現(xiàn)第二個購買方，毛條廠當(dāng)然愿意出售自已的產(chǎn) 品，只是沒有發(fā)生而已；第三，毛條廠和紡織廠同受鎮(zhèn)政府管 理，鎮(zhèn)政府或者管理部門不屬于企業(yè)或企業(yè)的總機構(gòu)，現(xiàn)行法 律、法規(guī)尚不能對此認(rèn)定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。檢查結(jié)果表明，毛條廠和紡織廠之間通過轉(zhuǎn)移定價避稅。針對紡織廠和毛條廠的“特殊” 關(guān)系，小劉將自己的想法于當(dāng)天向上級作了匯報，并得到局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。如果毛條廠任意抬高產(chǎn)品的售價，一來可以增加紡織廠的進(jìn)項稅，減少了紡織廠的稅負(fù)。 1997年 8月，地稅征收分局的小劉在審核兩家企業(yè)的財務(wù)報表時偶然發(fā)現(xiàn)，毛條廠從投產(chǎn)以來每月都有盈利幾十萬元，而僅一墻之隔的紡織廠卻月月“紅” 字。 1997年 3月份正式投產(chǎn)，效益蒸蒸日上， 1997年至 1999年三年共實現(xiàn)銷售收人 7500萬元，利潤 600萬元，其中，增值稅退還 375萬元，減免企業(yè)所得稅近 200萬元，稅收優(yōu)惠給企業(yè)直接帶來收益 575萬元。這樣毛條廠既享受了增值稅退還，又享受了所得稅減免，同時又降低了紡織廠的材料成本，可謂一舉三得。這兩筆“重頭” 稅減免了，毛條廠的稅負(fù)就大大降低了。也就是說，只需要吸收 30名“四殘” 人員就可以達(dá)到“ 50％” 的比例，至于稅法規(guī)定民政福利企業(yè)的其他條件完全能辦得到。 眾 科 國 際 33 在增值稅方面：安置的“四殘” 人員占企業(yè)生產(chǎn)人員 50％以上（含 50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉不給稅收優(yōu)惠的項目外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，可采取先征后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。 稅法規(guī)定，對民政福利工廠，凡安置“四殘” 人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35％以上的，暫免征收所得稅。投資方案形成了，又找到稅務(wù)事務(wù)所咨詢相關(guān)稅收政策。若是企業(yè)能擴(kuò)建一個毛條車間，大約需要 500萬元就能滿足紡織廠的生產(chǎn)需求，那么，工廠的生產(chǎn)成本就會大大降低。經(jīng)過調(diào)查分析，當(dāng)時毛條廠之所以價格上漲，主要原因是國內(nèi)服裝市場繁榮，而國內(nèi)毛條緊俏，許多企業(yè)的原材料主要來自進(jìn)口，國內(nèi)生產(chǎn)的毛條供不應(yīng)求。紡織廠廠長高翼急得像熱鍋上的螞蟻，如果繼續(xù)辦下去，則越辦越虧，若是停下來，則虧得更多。 1994年，紡織廠全年實現(xiàn)銷售收入 6000萬元，銷售成本 5200萬元，再加上企業(yè)的“三大費用”（即管理費用、財務(wù)費用、銷售費用），公司虧損 120萬元。紡織廠的籌劃故事在當(dāng)?shù)貍鳛榧言挕９緩?1997年開始扭虧為盈，到 1999年底公司已彌補了以前年度的虧損，并累計盈利 200萬元。 眾 科 國 際 31 按 1新建福利企業(yè)的稅收籌劃 江蘇高翼紡織廠系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，于 1993年 6月創(chuàng)辦投資金額為 3000萬元。這樣，生產(chǎn)企業(yè)既逃避了增值稅，又逃避了企業(yè)所得稅。由于客觀條件的限制，小規(guī)模納稅人的定額稅收往往與實際經(jīng)營情況相差較大。 ? ［例］ X市某私營保健品公司，被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。 ? 從我國目前稅收征管的現(xiàn)狀來看，這些小規(guī)模納稅人企業(yè)或個體工商戶確實存在定額不足的普遍現(xiàn)象。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù) 27萬元（即 38. 25－ 11. 25）。在這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅 11. 25萬元「即 292. 5247。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為 （即 250 17％－ 250 17％ 10％）。 眾 科 國 際 29 （四）一般納稅人商業(yè)企業(yè)的籌劃 對于一般納稅人商業(yè)（批發(fā)或零售）企業(yè)，如果滿足上述兩個條件，也可以采取分立的方式進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。從而可以分別按照 6％的征收率繳納增值稅。因此，宏大體育器材廠可以分立為兩個小型體育器材廠，將生產(chǎn)銷售分別在兩個各自獨立的企業(yè)發(fā)生。如果宏大體育廠能作為小規(guī)模納稅人處理，又會出現(xiàn)另外一種情況： 應(yīng)納增值稅額＝ 327. 6 / （ l＋ 6％） x 6％＝ 18. 54（萬元） 眾 科 國