【正文】 ? 甲公司支付 50x8%=4萬元的金融營業(yè)稅，附加 。假設乙公司 2021年利潤總額 200萬元，應納所得稅（ 200+26） x 33%= 萬元 ： ； :； ： 50 結果： ? 乙公司支付利息 50萬元，甲公司收入利息 50萬元，對集團來說，無收益。 乙公司的實收資本為 600萬元，銀行同期同類貸款利率為 8%，城市維護建設稅稅率為 7%，教育費附加征收率為 3%，金融保險營業(yè)稅率 8%。乙公司與 2021年 1月 1日向甲公司借款 500萬元，期限為 1年，年利率 10%。 ： ； :； ： 49 案例 23 關聯(lián)企業(yè)借款 ? 企業(yè)為了方便，常常在關聯(lián)企業(yè)之間借款，稅法對此有限制： [企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 ]第 36條規(guī)定，納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，超出部分的利息支出，不得從稅前扣除。 A將自己所得部分到市場上出售，在這個過程中，轉讓土地使用權和銷售不動產(chǎn)時都要繳納營業(yè)稅。由 A公司出土地， B公司出現(xiàn)金，雙方簽訂合作協(xié)議。 ? 例如：稅法中規(guī)定：以無形資產(chǎn)入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。 ： ； :； ： 44 案例 22 會計與所得稅 ? 不同的存貨計價，稅收現(xiàn)值不同 ： ； :； ： 45 轉讓定價法 ? 轉讓定價法：利用關聯(lián)企業(yè)之間商品勞務的轉讓價格來調節(jié)不同納稅主體之間的利潤水平，從而降低企業(yè)總體稅負成本。 所以 ， 當按照 “ 設備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ” 時 ， 如果出現(xiàn)抵免后應納所得稅額為負數(shù) ，那么確定后購置設備的抵免額應充分考慮抵免后應納稅所得稅額以零為限 ， 不足抵免的部分繼續(xù)結轉下期抵免 。 ： ； :； ： 43 ? 注意事項二： ? （ 1） 當同一技術改造項目分年度購置設備時 ， 在同一抵免年底內(nèi) ， 對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額 ， 即 “ 先購置設備先抵免 ， 后購置設備后抵免 ” 。 “ 同一技術改造項目分年度購置設備的投資 ， 均以每一年度設備投資總額計算應抵免的投資額 ， 以設備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應繳企業(yè)所得稅為基數(shù) ， 計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額 ， 在規(guī)定的期限內(nèi)抵免 ” 。 ： ； :； ： 42 ? 6． 如果設備購置前一年度享受所得稅減免稅優(yōu)惠 ， 則計算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為享受減稅后的應納稅額 ，如果基期免征企業(yè)所得稅 ， 則計算 “ 新增稅款 ” 的基數(shù)為零 。 ? 4． 稅務機關查補的企業(yè)所得稅 ， 計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應繳企業(yè)所得稅基數(shù) ， 但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額 。 ? 2． 享受抵免的設備僅指設備購置發(fā)票的金額 ， 不包括與設備有關的運輸費 、 保險費 、 安裝調試費等項目 。 享受全部抵免后 ， 該企業(yè) 2021年應納企業(yè)所得稅額為 0。 這樣 ， 抵免后 2021年度應納企業(yè)所得稅為： ? 200－ 80－ 120＝ 0（ 萬元 ） ? 另一種情況：如果 2021年度購置的設備金額為 400萬元 ， 那么 ， 允許 2021－ 2021年抵免的金額為 160萬元 （ 400 40％ ） 。 2021年實現(xiàn)的所得稅款比 2021年（ 第二次購置前一年 ） 新增 130萬元 （ 200－ 70＝ 130120） 。 因此 ， 可以抵免第一次購置設備應抵的 80萬元 。 ： ； :； ： 40 ? 2021年： （ 1） 先計算抵免 2021年第一次購置設備的抵免額 。 ? 2021年：由于 2021年實現(xiàn)的所得稅為 50萬元 ， 故 2021年和 2021年購置的設備都不得享受抵免 。 70萬元 、 50萬元 、 200萬元 ， 現(xiàn)將該企業(yè) 2021－ 2021年各年應納企業(yè)所得稅額計算如下： ： ； :； ： 39 ? 2021年：由于 2021年度實現(xiàn)的所得稅額為 70萬元 ， 與1999年 （ 第一次購置前一年 ） 度實現(xiàn)的所得稅 100萬元相比 ， 沒有新增的所得稅 。 ? 按規(guī)定 ， 2021年購買的設備 200萬元允許在 2021－ 2021年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅 80萬元 （ 2021 40％ ） ， 2021年購買的設備 300萬元允許在 2021－ 2021年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅 120萬元 （ 300 40％ ） 。 ? 依據(jù)： 《 技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法 》 [財稅字 （ 2021） 13號 ] 《 技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法 》 [財稅字 （ 1999） 290號 ] ： ； :； ： 38 案例： ? 某企業(yè) 2021年度新批技術改造投資項目 ， 投資期兩年 ，項目總投資額 800萬元 ， 允許抵免的設備購置金額 500萬元 ， 其中 ， 2021年購買國產(chǎn)設備金額 200萬元 （ 以下稱第一次購置 ） 。首先，毛條福利廠并非紡織廠出資興辦，其投資額均由鎮(zhèn)財政提供，投資 主體并不違法，并且從投資主體的角度來看，毛條福利廠與紡織 廠之間并無直接關聯(lián)關系；其次，盡管毛條福利廠的產(chǎn)品僅銷售 給高翼紡織廠一家，但這并不能說明紡織廠可以控制毛條廠的購 銷，因為如果出現(xiàn)第二個購買方，毛條廠當然愿意出售自已的產(chǎn) 品，只是沒有發(fā)生而已；第三，毛條廠和紡織廠同受鎮(zhèn)政府管 理，鎮(zhèn)政府或者管理部門不屬于企業(yè)或企業(yè)的總機構，現(xiàn)行法 律、法規(guī)尚不能對此認定為關聯(lián)企業(yè)。檢查結果表明，毛條廠和紡織廠之間通過轉移定價避稅。針對紡織廠和毛條廠的“特殊” 關系，小劉將自己的想法于當天向上級作了匯報，并得到局領導的高度重視。如果毛條廠任意抬高產(chǎn)品的售價，一來可以增加紡織廠的進項稅，減少了紡織廠的稅負。 1997年 8月，地稅征收分局的小劉在審核兩家企業(yè)的財務報表時偶然發(fā)現(xiàn)，毛條廠從投產(chǎn)以來每月都有盈利幾十萬元，而僅一墻之隔的紡織廠卻月月“紅” 字。 1997年 3月份正式投產(chǎn)，效益蒸蒸日上， 1997年至 1999年三年共實現(xiàn)銷售收人 7500萬元，利潤 600萬元，其中，增值稅退還 375萬元，減免企業(yè)所得稅近 200萬元，稅收優(yōu)惠給企業(yè)直接帶來收益 575萬元。這樣毛條廠既享受了增值稅退還，又享受了所得稅減免，同時又降低了紡織廠的材料成本，可謂一舉三得。這兩筆“重頭” 稅減免了，毛條廠的稅負就大大降低了。也就是說，只需要吸收 30名“四殘” 人員就可以達到“ 50％” 的比例，至于稅法規(guī)定民政福利企業(yè)的其他條件完全能辦得到。 ： ； :； ： 33 在增值稅方面：安置的“四殘” 人員占企業(yè)生產(chǎn)人員 50％以上（含 50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應稅貨物，除列舉不給稅收優(yōu)惠的項目外，經(jīng)稅務機關審核后，可采取先征后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。 稅法規(guī)定，對民政福利工廠，凡安置“四殘” 人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35％以上的，暫免征收所得稅。投資方案形成了，又找到稅務事務所咨詢相關稅收政策。若是企業(yè)能擴建一個毛條車間，大約需要 500萬元就能滿足紡織廠的生產(chǎn)需求，那么，工廠的生產(chǎn)成本就會大大降低。經(jīng)過調查分析，當時毛條廠之所以價格上漲，主要原因是國內(nèi)服裝市場繁榮，而國內(nèi)毛條緊俏，許多企業(yè)的原材料主要來自進口，國內(nèi)生產(chǎn)的毛條供不應求。紡織廠廠長高翼急得像熱鍋上的螞蟻，如果繼續(xù)辦下去，則越辦越虧，若是停下來，則虧得更多。 1994年，紡織廠全年實現(xiàn)銷售收入 6000萬元，銷售成本 5200萬元，再加上企業(yè)的“三大費用”（即管理費用、財務費用、銷售費用），公司虧損 120萬元。紡織廠的籌劃故事在當?shù)貍鳛榧言挕９緩?1997年開始扭虧為盈，到 1999年底公司已彌補了以前年度的虧損，并累計盈利 200萬元。 ： ； :； ： 31 按 1新建福利企業(yè)的稅收籌劃 江蘇高翼紡織廠系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，于 1993年 6月創(chuàng)辦投資金額為 3000萬元。這樣，生產(chǎn)企業(yè)既逃避了增值稅，又逃避了企業(yè)所得稅。由于客觀條件的限制，小規(guī)模納稅人的定額稅收往往與實際經(jīng)營情況相差較大。 ? ［例］ X市某私營保健品公司，被稅務機關認定為一般納稅人。 ? 從我國目前稅收征管的現(xiàn)狀來看，這些小規(guī)模納稅人企業(yè)或個體工商戶確實存在定額不足的普遍現(xiàn)象。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負 27萬元（即 38. 25－ 11. 25）。在這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅 11. 25萬元「即 292. 5247。在這種情況下，企業(yè)應納增值稅額為 （即 250 17％－ 250 17％ 10％）。 ： ； :； ： 29 （四）一般納稅人商業(yè)企業(yè)的籌劃 對于一般納稅人商業(yè)（批發(fā)或零售）企業(yè)，如果滿足上述兩個條件，也可以采取分立的方式進行籌劃，以達到降低稅負的目的。從而可以分別按照 6％的征收率繳納增值稅。因此，宏大體育器材廠可以分立為兩個小型體育器材廠，將生產(chǎn)銷售分別在兩個各自獨立的企業(yè)發(fā)生。如果宏大體育廠能作為小規(guī)模納稅人處理，又會出現(xiàn)另外一種情況： 應納增值稅額＝ 327. 6 / （ l＋ 6％） x 6％＝ 18. 54（萬元） ：