【正文】 所得額，則兩年的技術(shù)開發(fā)費用總額為485萬元，累計可減少所得稅支出（485＋25550％）33％＝。經(jīng)測算，第二年度的數(shù)額達到230（1＋10％）＝253萬元時就可以加計扣除。那么，擴大科技費用投入是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的唯一途徑嗎？下面進行分析。那么，企業(yè)兩年的開發(fā)費用總額為515萬元。15＝265萬元，年增長率為（265－250）247。15＝250萬元。企業(yè)采取年數(shù)總和法計提折舊（為簡化分析，未考慮該項設(shè)備的凈殘值）。下面舉例分析。《通知》第四條還規(guī)定：為推進企業(yè)機器設(shè)備的更新，對一些在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的納稅人，其機器設(shè)備可以采用加速折舊方法。這些政策的出臺無疑增加了企業(yè)稅收的籌劃余地，可使納稅人在增加科技投入，提高經(jīng)濟效益的同時，有效地減少稅收支出。4盯?。保埃ミ@個臨界點做文章2003年11月，財政部、國家稅務總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號），規(guī)定了從2003年1月1日起，各種所有制的工業(yè)企業(yè)均能享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。需要注意的是，如果企業(yè)以后年度都屬于贏利年度，以上企業(yè)所得稅納稅差異都屬于時間性差異，即在以后年度會多繳企業(yè)所得稅。因此，E公司應當按無形資產(chǎn)的公允價值確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本400萬元，即應當調(diào)減2003年度應納稅所得額300萬元。企業(yè)的一項專利權(quán)賬面價值400萬元，因?qū)＠麢?quán)逐步被其他技術(shù)取代，其公允價值（市價）降為100萬元，E公司尚未提取無形資產(chǎn)減值準備。按籌劃方案實施后，C公司2003年度應繳企業(yè)所得稅為：（500－20）33％＝（萬元）可見。C公司2003年度應繳企業(yè)所得稅為：50033％＝165（萬元）籌劃方案：在2003年12月底前，C公司可以與D公司進行債務重組。該公司2001年10月賒銷給D公司一批產(chǎn)品，應收貨款70萬元，因D公司財務狀況惡化，預計貨款難以全部收回。出售減值資產(chǎn)后應繳納企業(yè)所得稅為：（750＋50－200）33％＝198（萬元）可見，2003年度可少繳企業(yè)所得稅66萬元。A公司應作如下賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理 150萬元累計折舊 150萬元固定資產(chǎn)減值準備 200萬元貸：固定資產(chǎn) 500萬元借：應收賬款 150萬元貸：固定資產(chǎn)清理 150萬元從以上賬務處理可以看出：出售設(shè)備未影響利潤，但減提固定資產(chǎn)減值準備200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準備應當調(diào)增應納稅所得額，該公司2003年度應繳企業(yè)所得稅為：（750＋50）33％＝264（萬元）籌劃方案：在2003年12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值500萬元，已提折舊150萬元，因技術(shù)進步等原因，公司對該設(shè)備已累計提取減值準備200萬元，其中2003年增提50萬元。筆者認為，在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應納稅所得額的減少，從而減少本期應繳企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循據(jù)實扣除原則，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。全部銷售額時，資產(chǎn)發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損。全部銷售額時，采用合并經(jīng)營較為有利；當免稅產(chǎn)品進項稅額247。全部銷售額因此，當免稅產(chǎn)品進項稅額247。全部進項稅額）100%]即：免稅產(chǎn)品進項稅額247。50100%=20%因此，當免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額占全部產(chǎn)品增值稅進項稅額的比例與免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入比例相等時，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在稅收上無差別。此時，免稅產(chǎn)品的增值稅進項稅額的比例為：8247。②如果避孕藥品的增值稅進項稅額為10萬元，則該制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為30萬元（40﹣10），小于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，則采用合并經(jīng)營較為有利。500）=32（萬元）（2）另設(shè)一個制藥廠①如果避孕藥品的增值稅進項稅額為5萬元，則該制藥廠可抵扣的增值稅進項稅額為35%萬元（40﹣5），大于合并經(jīng)營時可抵扣的32萬元，可多抵扣3萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為40萬元。如果企業(yè)將生產(chǎn)免稅與非免稅的項目分立開來，那么就可以降低總體稅負，否則，免稅項目與非免稅項目要合起來按非免稅項目的稅率征稅，不得抵扣的進項稅額計算公式為：不得抵扣的增值稅進項稅額=（當月免稅項目銷售額+非應稅項目營業(yè)額）247。2企業(yè)分立中增值稅的稅收籌劃及案例分析我國《增值稅暫行條例》中規(guī)定增值稅的免稅項目包括：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（8）個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游船、摩托車、汽車以外的貨物。由此看出，小規(guī)模納稅人代購方案的制訂，要關(guān)注購銷雙方的利益。這時方案二變?yōu)椋捍徹浳铩？梢?，A公司要想與B公司達成代購協(xié)議，A公司應在手續(xù)費上讓利B公司，A公司收取的手續(xù)費至多應為10－247?？梢钥闯觯珺公司采用方案甲時，較采用方案乙稅負總額降低、稅前收益增加，C公司采用方案乙較采用方案甲稅負總額雖有所降低，但即使與B公司協(xié)商，仍不足以彌補B公司的損失。方案乙：委托C公司代購貨物，B公司支付手續(xù)費10萬元。如：B公司從C公司購進一批貨物，C公司購進貨物價款90萬元，B公司銷售110萬元，C公司、B公司均是一般納稅人，適用的增值稅率均為17%，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%.B公司有兩種購進方案：方案甲：直接購進，購進貨物價款100萬元。但是B公司能否同意方案二呢？企業(yè)的經(jīng)濟行為應充分考慮對方的經(jīng)濟利益，在本例中，A公司設(shè)計的方案應充分考慮B公司的利益，即不能使B公司比從一般納稅人企業(yè)購進貨物減少收益。A公司應納營業(yè)稅105%=（萬元），城建稅、稅前收益10－=（萬元）；B公司應納增值稅11017%－9017%=（萬元），城建稅、稅前收益110－90－10－=（萬元）。（1+4%）－=（萬元）。（1+4%）4%=4（萬元），城建稅、稅前收益104247。A公司設(shè)計兩種方案：方案一：購進后銷售，含稅售價為104萬元?！边@一規(guī)定為小規(guī)模納稅人提供了籌劃空間，小規(guī)模納稅人據(jù)此籌劃，可降低稅負，擴大銷售。第一篇：稅收籌劃案例納稅籌劃案例1代購貨物免稅,小規(guī)模納稅人受益代購貨物是指符合下列條件的經(jīng)營行為：受托方不墊付資金，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。國家稅務總局規(guī)定，“代購貨物免征增值稅。如：A公司欲向B公司購進一批貨物，A公司購進貨物價款合計90萬元（適用增值稅率17%），B公司銷售貨物價款合計110萬元，A公司是小規(guī)模納稅人，B公司是一般納稅人，適用增值稅率17%，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7%和3%，本文中除注明外，貨物價款均為不含稅價。A公司應納增值稅：104247。（1+4%）－90（1+17%）－=－（萬元）；B公司應納增值稅11017%－4=（萬元），城建稅、稅前收益：110－104247。方案二：代購貨物，B公司支付手續(xù)費10萬元。從A公司的籌劃方案看，采用方案二時，A、B公司稅負總額較方案一降低，A公司可實現(xiàn)盈利，B公司稅前收益較方案一增加，因此方案二是比較理想的方案。下面分析假如B公司從一般納稅人企業(yè)購進貨物的情況。C公司應納增值稅10017%－9017%=（萬元），城建稅、稅前收益100－90－=（萬元）；B公司應納增值稅11017%－10017%=（萬元），城建稅、稅前收益110－100－=（萬元）。C公司應納營業(yè)稅105%=（萬元），城建稅、稅前收益10－=（萬元）；B公司應納增值稅11017%－9017%=（萬元），城建稅、稅前收益110－90－10－=（萬元）。因此，方案甲是比較理想的方案。（1－33%）=（萬元）。5%=（萬元），城建稅、－=（萬元）；B公司應納增值稅11017%－9017%=（萬元），城建稅、稅前收益110－90－－=（萬元）。只有這樣，才能使稅收籌劃順利實施，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，促進企業(yè)發(fā)展。這也就是說，增值稅納稅人除經(jīng)營免稅產(chǎn)品外，還可能兼營非免稅項目的產(chǎn)品。（當月全部銷售額+營業(yè)額）當月全部增值稅進項稅額案例某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品，2000年該廠抗菌類藥物的銷售收入為400萬元，避孕藥品銷售收入為100萬元。該廠是否應把避孕藥品車間分離出來，單獨設(shè)立一個制藥廠？為了更清楚地說明題意，現(xiàn)將案例中組合資料列示下表：類別品名銷售收入（萬元）可抵扣比例不可抵扣比例進項稅額（萬元）免稅產(chǎn)品避孕藥品100—20%—非免稅產(chǎn)品抗菌類藥物400 80%—合計500 80% 20% 40分析（1）合并經(jīng)營時可以抵扣的進項稅額=40﹣40（100247。此時另設(shè)一個制藥廠有利。由此，可以假設(shè)免稅產(chǎn)品的進項稅額為X，可以計算出平衡為：40﹣X=32解得，X=8（萬元）即當避孕藥品的進項稅額為8萬元時，分立經(jīng)營與合并經(jīng)營在納稅上并無區(qū)別。40100%=20%免稅產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比例為：10247。根據(jù)上面的計算過程，可以推出平衡點的計算公式如下：全部進項稅額[（1﹣免稅產(chǎn)品進項稅額247。全部進項稅額=免稅產(chǎn)品銷售額247。全部進項稅額＞免稅產(chǎn)品銷售額247。全部進項稅額＜免稅產(chǎn)品銷售額247。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)謹慎性原則的要求，對減值資產(chǎn)合理提取減值準備，因此，資產(chǎn)減值會減少本年利潤?？梢?，提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。處置出售例一：A公司2003年實現(xiàn)利潤750萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。債務重組例二：C公司2003年度實現(xiàn)利潤500萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項目。因為應收賬款逾期未超過3年，而且D公司未發(fā)生破產(chǎn)、撤銷等稅法規(guī)定的情形，因此該應收賬款尚不能確認為壞賬損失而在稅前扣除。假設(shè)C公司同意D公司在2004年底前以50萬元償還貨款，C公司應作如下賬務處理：借：營業(yè)外支出 20萬元貸：應收賬款 20萬元國家稅務總局2003年6號令規(guī)定，債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人的讓步，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。視同銷售例三：E公司2003年度實現(xiàn)利潤400萬元，假設(shè)無納稅調(diào)整項目。E公司2003年度應繳企業(yè)所得稅為：40033％＝132（萬元）籌劃方案：在2003年12月底前，E公司可以將該專利權(quán)投資于有關(guān)聯(lián)關(guān)系的F公司，E公司應作如下賬務處理（成本法）：借：長期股權(quán)投資 400萬元貸：無形資產(chǎn)400萬元國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。E公司對外投資后應繳納企業(yè)所得稅為：（400－300）33％＝33（萬元）可見，2003年可少繳納企業(yè)所得稅99萬元。但實施以上方案至少推遲了企業(yè)所得稅的納稅時間，讓企業(yè)贏得了資金的時間價值。2004年5月，國務院發(fā)布了《關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)[2004]16號），取消了稅務機關(guān)對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除的審批?！敦斦?、國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務稅收問題的通知》（財工字[1996]041號，以下簡稱《通知》）第一條規(guī)定：研究設(shè)備計提的折舊屬于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費用（統(tǒng)稱為“技術(shù)開發(fā)費”）；工業(yè)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費用年增長幅度在10％以上的，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣當年度的應納稅所得額。可見，對研究設(shè)備采取不同的折舊方法，直接關(guān)系到不同年度技術(shù)開發(fā)費用金額的大小，從而將影響到企業(yè)的稅收負擔。甲企業(yè)適用33％的所得稅稅率，2000年12月為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購入一套價值150萬元、使用期限為5年的機器設(shè)備。2001年，企業(yè)實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費200萬元，加上折舊額后的費用總額為200＋1505247。2002年，企業(yè)實際發(fā)生了開發(fā)費用225萬元，則本年度費用總額為225＋1504247。250100％＝6％，可以據(jù)實列支?？梢杂嬎愠?，當企業(yè)2002年度的技術(shù)開發(fā)費用增至250（1＋10％）＝275萬元時，技術(shù)開發(fā)費就被允許在稅前加計扣除。假定甲企業(yè)按直線法計提折舊，則年均折舊額為30萬元，2001年度的技術(shù)開發(fā)費用總額為200＋30＝230萬元。事實上，企業(yè)2002年度的技術(shù)開發(fā)費用總額為225＋30＝255萬元，％。經(jīng)過分析可知，企業(yè)根本無須加大科技投入，只需改變折舊方法，就可以享受到加計扣除稅收優(yōu)惠。所以，選擇直線法計提折舊是非常有利的。假設(shè)該年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費數(shù)額（不含折舊額）為X，就可以得出以下結(jié)論：當X小于223萬元（253－30）時，無論哪種折舊方法都無法使增長率達到10％，而采用年數(shù)總和法可將部分應稅所得延遲到后期納稅，更為劃算。因此，選擇后者可少納稅款（X＋30）50％33％＝％X＋。如果企業(yè)購入的資產(chǎn)單價低于10萬元，則有另外的籌劃思路。假設(shè)上述所有條件不變，甲企業(yè)當時購入的是3臺單價為8萬元的測試儀器，并獲準在稅前一次性扣除。如果企業(yè)將其分兩年攤銷，則2001年度的技術(shù)開發(fā)費用總額為200＋38247。那么，分兩年攤銷固定資產(chǎn)可使企