【正文】 – 當期不予抵扣或退還的稅額 =FOB*外匯人民幣牌價（增值稅稅率 退稅率） – 當期應(yīng)納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期全部進項稅額當期不予抵扣或退還的稅額） 上期未抵扣完的進項稅額 – 如果應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值 本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率 – 退稅額 =應(yīng)納稅額的絕對值 – 如果應(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值 本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率 – 退稅額 =本季度出口貨物的離岸價 *外匯牌價 *退稅率（防止提前退稅） 先征后退 – 當期應(yīng)納稅額 =當期 內(nèi)銷 貨物的銷項稅額 +當期 出口貨物 FOB*外匯牌價 *征稅稅率 （當期全部進項稅額+當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格 *征稅率） – 當期應(yīng)退稅額 =當期出口貨物 FOB*外匯牌價 *退稅率 當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格 *退稅率 免稅的例子 :來料加工復(fù)出口的貨物 – 出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式的操作方式： – 免稅進口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的“來料加工進口貨物報關(guān)單”和“來料加工登記手冊”向主管其出口 退稅 的稅務(wù)機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其 征稅 的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅。 – 從 1999年 11月 1號起， 1993年 12月 31號以前批準設(shè)立的外商投資企業(yè)自營或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法。 – 生產(chǎn)企業(yè)出口，自 1997年 1月 1日起，有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法。 不予辦理出口退稅的貨物 – 原油、柴油、糖。 ? 具體包括 ? 具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)； ? 委托出口的企業(yè) ? 特定企業(yè)（對外承包工程公司、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)、外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司等單位發(fā)生一些特定業(yè)務(wù)的，也可以辦理出口退稅。 1985年國務(wù)院以國發(fā) [1985]43號通知批轉(zhuǎn)財政部 《 關(guān)于進出口產(chǎn)品征退產(chǎn)品稅或增值稅的報告 》 ，正式實施出口退稅政策。 先征后退 ? 納稅人在出口貨物時，先視同內(nèi)銷貨物計算繳納增值稅，待辦理完報關(guān)手續(xù)后，稅務(wù)機關(guān)再將貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所負擔的稅款連同出口環(huán)節(jié)繳納的稅款按照一定的退稅率一并退還給納稅人。 ? 1999年 10月，該廠購進原材料一批，其中價款 10萬，增值稅 ，款付貨收；當月耗用電費等 2萬元，進項稅額 ，當月銷售農(nóng)用塑料薄膜銷售額 8萬元，銷售塑料袋實現(xiàn)銷售 7萬 ? 不得抵扣的進項稅額 =（ +） 8247。 （ 1+17%） 60247。 （ 1+17%） += ? 應(yīng)納稅額 = 33%= ? 稅后利潤 == ? 三稅合計 = 購物滿 100元送 30元現(xiàn)金 ? 增值稅 = 100247。 （ 120%） 20%= ? 企業(yè)所得稅：利潤額 =100247。 （ 1+17%） 17%60247。 （ 1+17%） 17%60247。 商場打折的稅收籌劃 ? 日常生活中，商家常用各種形式的打折來招攬顧客，比如直接打折，贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金（比較少見）。 采用折扣方式銷售貨物 – 納稅人采用折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅；如果折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。價外稅， ? 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 ? 6% ? 4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，以及按小規(guī)模納稅人處理的一些貨物的銷售）。出口貨物 適用 13%低稅率的貨物的范圍 ? 糧食：各種主食食科，包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子、大豆和其他雜糧及經(jīng)簡單加工的面粉、大米、玉米。 ? 便于增值稅專用發(fā)票的管理 確認一般納稅人的標準 ? 以生產(chǎn)貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年銷售額在 100萬以上的， ? 以貨物批發(fā)，零售為主的納稅人，年銷售額在 100萬以上的， ? 具有健全會計核算制度。 – 單位包括國有，集體，私有，外資企業(yè)，行政單位，事業(yè)單位，社會團體幾其他單位。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅，其他單位則征收增值稅，飯館、餐廳、酒吧、舞廳及其他娛樂場所向就餐人員提供個煙酒飲料等業(yè)務(wù)，屬于混合銷售行為，不征增值稅，對外銷售則應(yīng)單獨核算征增值稅。電信部門銷售電話機并提供通信服務(wù)。條件：同一筆業(yè)務(wù)既涉及增值稅征收范圍又涉及營業(yè)稅征收范圍。 ? 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 ? 將自產(chǎn)，委托加工或外購的貨物用于無償贈送他人 目的 ? 保證自制和外購貨物的稅負相同 ? 保證增值稅憑發(fā)票抵扣稅款制度的連貫性，使傳遞鏈條不至于中斷， ? 堵塞稅法漏洞。 暫免征收增值稅 ? 飼料 ? 農(nóng)膜 ? 化肥 ? 農(nóng)藥 “先征后返” ? 國有集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜 ? 福利企業(yè) ? 校辦企業(yè)（一部分免征，一部分先征后返） ? 在 2020年底以前，對部分出版物實行先征后退 視同銷售 ? ―視同銷售貨物”，實質(zhì)上不屬于對外銷售，但按稅法規(guī)定應(yīng)當比照對外銷售貨物征稅的行為。 ? 銷售自己使用過的物品（除游艇，摩托車，小汽車） 。 ? 銷售：指有償轉(zhuǎn)讓貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 ? 貨物指有形動產(chǎn)，包括電力，熱力，氣體在內(nèi)。 增值稅的優(yōu)點 ? 避免重復(fù)課稅 ? 便于實行出口退稅政策，有利于發(fā)展對外貿(mào)易。 增值稅的分類 ? 按扣稅依據(jù)不同，可分為會計法增值稅（ ACCOUNTBASED VAT），又分為加法和減法；發(fā)票法增值稅（ INVOICEBASED VAT） ? 按扣稅范圍劃分，可分為消費型，收入型和生產(chǎn)型增值稅。 OECD打擊避稅地計劃 ? 2020年 6月， OECD發(fā)布了 《 認定和消除有害稅收行為進程 》 ，把存在有害稅收競爭行為而又不愿意與 OECD合作的 35個避稅地列入黑名單，并要求這些國家必須在 2020年 7月 31日之前做出承諾，糾正其有害的稅收競爭行為，否則 OECD將對其實施嚴厲制裁。 ? 如百慕大群島對個人和公司不征收所得稅，對股息分配、利潤匯出等也沒有稅收調(diào)節(jié)，除對島內(nèi)資產(chǎn)凈值征收 5%的稅收外，也不征收其他財產(chǎn)稅，對不超過 21年的信托資產(chǎn)免征所得稅，外匯進出自由。 ? 一般具有良好的交通電訊條件。 ? CHC A B ? 應(yīng)稅收入 2508 10000 10000 ? 費用 3317 5836 5672 ? 應(yīng)納稅所得額 809 4164 4328 ? 應(yīng)納所得稅額 0 625 649 （ 1274） 避稅地避稅 ? 避稅地是指那些被利用來使征稅對象或稅源從本國政府稅收管轄權(quán)之下轉(zhuǎn)移出去從而達到躲避本國稅收的國家和地區(qū)。即 CHC提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)收入為 5700 40%（ 1+10%） =2508，應(yīng)繳納營業(yè)稅約 125萬。 ? 如何向子公司分配這些間接費用呢？ ? CHC可以按照實際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費用，再加上一定的利潤率向其子公司收取“專項技術(shù)服務(wù)費”分配一部分間接費用。其中直接費僅 300萬，間接費 5700萬。 CHC發(fā)生的費用為 6000萬元，沒有應(yīng)稅收入，所得稅為 0； A公司應(yīng)稅收入 10000萬元，費用 5000萬，應(yīng)納稅額 750萬； B公司應(yīng)稅收入10000萬，費用 400萬，應(yīng)納稅額 900萬。 CHC的職責主要包括市場開發(fā)，人員培訓，外界協(xié)調(diào)，投資及財務(wù)規(guī)劃。 成本費用避稅法 ? 存貨計價 ? 折舊計提 ? 費用的分攤 汽車的費用如何處理？ ? 一些私營公司的老板的汽車通常是以個人名義購買的，不屬于公司財產(chǎn)。 ? 外國關(guān)聯(lián)公司低價購買美國本地公司的產(chǎn)品。 轉(zhuǎn)讓定價 ? 轉(zhuǎn)讓定價是制在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場規(guī)則或市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益進行的產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓。因此，企業(yè)一般都有適合自身特點的目標資本結(jié)構(gòu)。 ? 延期納稅技術(shù)：在合法合理的基礎(chǔ)上，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅。這是納稅義務(wù)人為達到節(jié)稅的目的而制定的稅收規(guī)劃。雖然避稅行為可能被認為不道德，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性。即個人繳納個人所得稅，繳納的個人所得稅可以抵免其歸屬的公司所得稅。如比利時 1/5。 ? 在世界范圍內(nèi)普遍采用，包括我國，我國對居民的境外收入一般采用分國不分項限額抵免。 抵免法 ? 行使居民管轄權(quán)的國家，對其居民的世界所得征稅時，允許居民把已納稅款從應(yīng)向本國繳納的稅額中扣除。分為全部免稅法和累進免稅法，一般為低稅國和國際避稅地所采用，如：中法稅收協(xié)定中，法國僅對來源于中國的除股息、紅利和特許權(quán)使用費之外的所得給予免稅。 ? 1963年， OECD首次公布了 《 關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本 》 ? 1979年，聯(lián)合國經(jīng)濟與社會理事會制定并通過了 《 關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本 》 國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法 ? 先有國內(nèi)稅法，才有國際稅收協(xié)定。例如： ? 跨國母子公司的重疊征稅 ? 公司股利的重疊征稅 ? 多環(huán)節(jié)全額營業(yè)稅 重復(fù)征稅對經(jīng)濟的影響 ? 阻礙生產(chǎn)要素流動，扭曲資源配置 ? 阻礙社會分工，扭曲企業(yè)組織形式 ? 影響公司的資本結(jié)構(gòu)的選擇。網(wǎng)址和服務(wù)器是否應(yīng)判定為常設(shè)機構(gòu)？從事網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的經(jīng)營商是否被認為是獨立的代理商？銷售數(shù)字產(chǎn)品是屬于傳統(tǒng)的貨物買賣還是屬于購買權(quán)利？ ? 加密技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)銀行和電子貨幣的使用，使企業(yè)和個人的銷售和消費更加靈活，轉(zhuǎn)移定價更加隱蔽。即采納權(quán)責發(fā)生地標準，認為，跨國股息、利息、特許權(quán)使用費等投資所得是來源于這類權(quán)利的居民所在國，應(yīng)由該居住國行使征稅權(quán)。我國就是采用這個標準。 判定收入來源地標準 ? 經(jīng)營所得來源地的確定 ? 勞務(wù)所得 ? 投資所得 ? 其他所得 經(jīng)營所得 – 常設(shè)機構(gòu)：指一個企業(yè)在某一國境內(nèi)進行全部或部分活動的固定營業(yè)場所。 法人居民標準 – 登記注冊地標準 ——法律標準，美國 – 管理機構(gòu)所在地標準，董事會行使指揮監(jiān)督權(quán)的場所，公司帳簿的保管場所和股東大會的場所。 自然人居民標準 – 住所標準 ——戶籍標準，住所具有永久性和固定性。 ? 因此稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)與收入來源國管轄權(quán)。在稅收領(lǐng)域也是按照屬地原則和屬人原則來確立稅收管轄權(quán)的范圍。 第一節(jié) 稅收管轄權(quán) ? 稅收管轄權(quán) ? 約束稅收管轄權(quán)的國際規(guī)范 ? 電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn) 稅收管轄權(quán) ? 稅收管轄權(quán)是國際稅收中一個根本問題，國際稅收中的矛盾與沖突都與稅收管轄權(quán)有關(guān)。 ? 財產(chǎn)稅制改革。 所得稅稅制改革 ? 統(tǒng)一稅制，擴大稅基。 ? 擴大稅源，集中稅權(quán)，減少稅收流失。 ? 單一稅制結(jié)構(gòu)模式只是理論上設(shè)想，在實際應(yīng)用中幾乎沒有執(zhí)行過，所以也稱為單一稅論。只有建立起合理的稅收體系，稅收職能才能并行不悖，協(xié)調(diào)一致地體現(xiàn)，也只有合理地設(shè)計并確定稅制結(jié)構(gòu)，才能進入稅收立法，司法和行政階段，從而實現(xiàn)稅收法制化。 收入效應(yīng) ? x AB:PXX+PYY=I ? ? 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