【正文】 部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1）借款利息支出 ——不高于同期銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款利率； 2）工資、薪金支出 ——人均月扣除最高限額為 800元； 3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ——2%、 14%、%； 4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) ——在年度應(yīng)納稅所得額 3%以?xún)?nèi)，金融、保險(xiǎn)業(yè)為 %以?xún)?nèi)； 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi) ——全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò) %；超過(guò) 1500萬(wàn)元的，不超過(guò) %。 （ 18）國(guó)家重點(diǎn)債券、金融債券的利息收入，城市商業(yè)銀行在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)國(guó)庫(kù)券所取得的收益以及辦理國(guó)庫(kù)券業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)交納所得稅。 （ 14）納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入：分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的，建安裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1年的，為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶持續(xù)時(shí)間超過(guò) 1年的，可以分期確定收入，計(jì)算所得稅。 （ 9）企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，應(yīng)一律并入應(yīng)納稅所得額； （ 10）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)，其收入額按市價(jià)估算。 （ 4）經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)成立，在民政部門(mén)登記注冊(cè)的非盈利性基金會(huì)，在金融機(jī)構(gòu)的基金存款而取得的利息收入，暫免征收所得稅；對(duì)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券取得的收入和其他收入，照章征收所得稅。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算 基本計(jì)算公式： 應(yīng)納所得稅 =應(yīng)納稅所得額 *適用稅率（如 33%） 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 +或 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 =時(shí)間性差異額 +永久性差異額。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 1自 2023年 1月 1日起，福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售彩票取得的收入，包括返還獎(jiǎng)金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免征收所得稅。 1對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的一部分收入項(xiàng)目如：預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)管理的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，稅后利潤(rùn)分配得到的收入，專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入，社會(huì)捐贈(zèng)收入等，免征企業(yè)所得稅。 1國(guó)務(wù)院 1993年批準(zhǔn)到香港發(fā)行股票的 9家企業(yè)（上海石化、青島啤酒、昆明機(jī)床、北人印刷、馬鞍山鋼鐵、廣船國(guó)際、儀征花纖、東方電機(jī)、渤?；ぃ簻p按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)就業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅 3年；免稅期滿(mǎn)后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅 2年。 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅。 征稅對(duì)象的具體內(nèi)容： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息所得；租賃所得；無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；投資所得；營(yíng)業(yè)外所得等。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素 （一）納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅人是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅的特征與作用； 企業(yè)所得稅的稅制要素； 企業(yè)所得稅的計(jì)算； 企業(yè)所得稅的繳納。 四、增值稅的繳納（續(xù)） 專(zhuān)用發(fā)票的管理 （ 1）關(guān)于被盜、丟失專(zhuān)用發(fā)票的處理 ——10000元以下的罰款； （ 2）虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬(wàn)元；較大的， 5——10年， 5——50萬(wàn)元；巨大的， 10年以上， 5——50萬(wàn)元；特別巨大的，無(wú)期或死刑。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專(zhuān)用發(fā)票： （ 1）會(huì)計(jì)核算不健全的； （ 2）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、應(yīng)納稅額資料者； （ 3）有違規(guī)行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而未改正者； （ 4）銷(xiāo)售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。一般以一個(gè)月為納稅期限，于期滿(mǎn)后 10日內(nèi)申報(bào)納稅。 C商店本月零售商品銷(xiāo)售收入 （ 含稅價(jià) ） 351萬(wàn)元 。 按合同規(guī)定 ， 提貨后 20天內(nèi)付清貨款 。 其中一部分在節(jié)日時(shí)發(fā)給本廠女職工 ， 價(jià)值 4000元；另一部分贈(zèng)送客戶(hù) ， 價(jià)值1000元 。 開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額 300萬(wàn)元 ， 稅金 51萬(wàn)元 。 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ——納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；如果不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算的，從高征收。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 應(yīng)納稅額的計(jì)算 基本公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 ——當(dāng)期銷(xiāo)售與購(gòu)進(jìn)發(fā)生的會(huì)計(jì)的認(rèn)定（見(jiàn)下表）； （ 2）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 ——當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； （ 3）已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)改變用途的處理 ——從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 扣 稅 憑 證 不合格 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ， 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 ， 或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的 ， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 。 前兩項(xiàng)為憑票抵扣，后三項(xiàng)為計(jì)算抵扣。 （ 9）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用價(jià)稅合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（ 1+稅率）。 ② 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。 （ 4）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低與視同銷(xiāo)售貨物行為無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列方法確定銷(xiāo)售額： 1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 2）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 *（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅。 （ 2）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；不能分清的，一并征收增值稅。 （ 4）下列出口貨物不免稅也不退稅 ——國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的貨物等。 (1) 原油 (2) 援外出口貨物 (3) 國(guó)家禁止出口貨物 (如天然牛黃 、 麝香 、 銅及銅基合金 、 白銀等 )。 (2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （四）免稅和退稅 免稅 （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 2）避孕藥品和用具； （ 3）古舊圖書(shū)； （ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （ 5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （ 6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （ 7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的藥品； （ 8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)除外）； （ 9）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定其征點(diǎn)的： 1）銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 600——2023元； 2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 200——800元； 3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額 50——80元。具體要求是： 1）凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人； 2）非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可認(rèn)定為一般納稅人； 3）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人。 此外，把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以租賃人或承包人為納稅人；對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人；對(duì)代理出口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為納稅人。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 6）自 2023年 1月 1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：利用油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油、利用廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等； （ 7）自 2023年 1月 1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品； （ 8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)庹髟鲋刀悾? （ 9）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售、進(jìn)口黃金、黃金礦砂，免征增值稅； （ 10）從 2023年 6月 1日起，對(duì)不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)按 13%征收增殖稅。 其他規(guī)定： （ 1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅； （ 2）對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營(yíng)此外的商品，計(jì)征增值稅。 特殊行為 （ 1）視同銷(xiāo)售貨物行為，一共八種。具體包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，主要涉及工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，貨物是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 一、增值稅及其作用（續(xù)） (四 )增值稅的特性 特點(diǎn)： 1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征； 2）具有多環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)； 3）逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者； 4）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 增值額 =工資 +利潤(rùn) +利息 +租金 +其他 =V+M 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié) 銷(xiāo)售額 /元 增值額 /元 原材料環(huán)節(jié) 30 0 產(chǎn)成品環(huán)節(jié) 70 40 批發(fā) 環(huán)節(jié) 90 20 零售 環(huán)節(jié) 100 10 一、增值稅及其作用（續(xù)） （二）類(lèi)型 消費(fèi)型：允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)全部扣除，以消費(fèi)資料為課稅依據(jù)；為西方國(guó)家所采用。 二、調(diào)整改革的主要內(nèi)容 （一）增值稅轉(zhuǎn)型，消費(fèi)稅調(diào)整； （二）企業(yè)所得稅合并，個(gè)人所得稅優(yōu)化； （三）減少農(nóng)村收費(fèi)，減低農(nóng)業(yè)稅稅率； （四）其他稅種的調(diào)整與改革； （五）稅收征管的調(diào)整與改革等。 （五）實(shí)行分稅制。 修改個(gè)人所得稅，把現(xiàn)行的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅合并，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。 一、稅制改革的必要性 建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要； 必須加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要； 與金融體制、外貿(mào)體制、國(guó)有資產(chǎn)管理 體制等配套改革的需要； 理順國(guó)家與企業(yè)、中央與地方分配關(guān)系的需要； 稅收規(guī)范與國(guó)際慣例接軌的需要 二、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則 （一）指導(dǎo)思想 統(tǒng)一稅法；公平稅負(fù)；簡(jiǎn)化稅制；合理分權(quán)； 理順?lè)峙潢P(guān)系；保障財(cái)政收入；建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。 0 稅收 收入 稅 率 F E D B 稅制的基本要素（續(xù)） （六）納稅環(huán)節(jié) 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)、批發(fā)、銷(xiāo)售到消費(fèi)的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)納稅的細(xì)節(jié)，對(duì)商品征稅分為一次課征、二次課征和多次課征。 稅制的基本要素（續(xù)） （三）客體（征稅對(duì)象） 稅收法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為；包括 （ 1）商品與勞務(wù)，（ 2）所得與收益，（ 3）資源與財(cái)產(chǎn)，（ 4）行為與目的。 國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅 ， 消費(fèi)稅 ， 車(chē)輛購(gòu)置稅 ，鐵道部門(mén) 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅 、 所得稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 ， 中央企業(yè)繳納的所得稅 ， 中央與地方所屬企業(yè) 、 事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 、股份制企業(yè)繳納的所得稅 ， 地方銀行 、 非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅 ， 海洋石油企業(yè)繳納的所得稅 、 資源稅 ， 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 ， 證券交易稅 （ 開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅 ） ， 個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分 ， 中央稅的滯納金 、 補(bǔ)稅 、 罰款 。 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅。 分稅制的主要內(nèi)容： （三）分稅制下的