【導讀】2020-05，《福布斯》最新出爐的“全球稅負痛苦。名全球第三、亞洲第一。法國和比利時，稅負痛苦指數是。阿拉伯聯(lián)合酋長國的指數全球最低。2020-01，世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一。%的總稅率”，在175個受調查國家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第八位。統(tǒng)的對企業(yè)經營和投資行為做出事前的安排。通過掌握相關會計知識，在不明顯觸犯稅法的前提下，這種安排手段有時處在合法與非法之間的灰色地帶。減輕自身稅收負擔。⑵相對地減少經濟主體的應納稅款數額。服從于企業(yè)財務管理總體目標的原則。稅義務將發(fā)生顯著變化。際僅負擔3%的增值稅。未分別核算或核算不清的，不予退稅。續(xù)，到2020年底還未歸還借款。2020年底，該董事長應籌集100萬元的周轉資。由董事長夫人或者其他親屬出面辦理借款，擺。脫上述政策對投資者和一個納稅年度的限制。收入、成本、費用的跨期轉移。業(yè)稅、城建稅和教育附加，繳納12%的房產稅。此時，租賃業(yè)與倉

　　

【正文】 買價、運雜費、合理損耗及入庫前挑選整理費；而商業(yè)企業(yè)購入貨物的運雜費、合理損耗、入庫前挑選整理費及倉儲費用全部計入當期營業(yè)費用。 ? 籌劃方法： 通過全資擁有的三產商業(yè)公司來操作購進、儲存煙葉的業(yè)務。購進后加價 1%賣給煙廠。 ?某煙廠購進原材料的籌劃 ? 效果分析 （實為籌劃失敗案例，請分析原因） 把煙廠及其三產公司作為一整體來看， 1億元的購貨費用可在稅前扣除，可抵稅： 1億 33%=3300萬元 相應地每年可節(jié)約利息 3300 6%=198萬元。 由于煙葉增加了一道交易環(huán)節(jié)： 增加印花稅： 2 110000 （ 1+1%） = 增加城建稅及教育附加 110000 1% 17% 10%= 籌劃收益為 ?某煙廠購進原材料的籌劃 ?企業(yè)重組改制中的納稅籌劃 ? 基本情況 某生產型企業(yè) A集團，由于市場需求形勢看好，董事會決議擴大生產規(guī)模。附近 B公司是其主要原料供應商之一，由于經營管理不善已處于嚴重資不抵債狀態(tài)，經評估資產總額為4000萬元，負債總額 6000萬元。 B公司一條生產線性能良好，正是 A公司生產原料所需的流水線，其原值 1400萬元，評估價為 2020萬元。 ? 重組方案 方案一： A集團公司以現(xiàn)金 2020萬元購買 B公司生產線， B公司宣告破產； 方案二： A集團公司以承擔全部債務的方式整體并購 B公司； 方案三： B公司首先以原料生產線的評估價值2020萬元注冊一家全資子公司 C，由 C承擔 B公司債務 2020萬元，再由 A來收購 C。 ?企業(yè)重組改制中的納稅籌劃 ? 方案評估 方案一：屬資產買賣行為， B公司按銷售舊的固定資產繳納增值稅 198萬元；對 A集團資金壓力較大。 方案二：屬整體承債式產權交易行為，不繳納營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅； 方案三： B公司按公允價值 2020萬元確認財產轉讓所得 600萬，計稅 198萬元，其他同方案二。 ?企業(yè)重組改制中的納稅籌劃 ? 基本情況 某民營企業(yè)擬通過資產重組進入客車行業(yè)，經協(xié)商，某國有客車廠以土地、廠房建筑物作價 40%，民營企業(yè)以 60%。 ? 政策分析 財稅 [2020]184號 《 關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 》 規(guī)定， 非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過 50％的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。 ?企業(yè)重組改制中的納稅籌劃 ?財務成果及其分配的納稅籌劃 (一 ) 推遲開始獲利年度，延長申報經營期 ?利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，使企業(yè)經營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使 “ 兩免三減半 ” 開始計算的時間盡可能延后，在后面的減免稅年度內再集中體現(xiàn)利潤，從而可以減輕稅負； ?生產性外商投資企業(yè)設立時，盡可能申報其經營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實際經營期不足十年，再補交稅款也相當于從國家處取得了一筆無息貸款。 (二 ) 利用稅前利潤彌補以前年度虧損 ?兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達到免繳企業(yè)所得稅的目的； ?利用稅法允許的資產計價和攤銷方法的選擇權，以及費用列支范圍和標準的選擇權，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。 ?財務成果及其分配的納稅籌劃 (三 ) 保留利潤不予分配，減輕投資者的稅負 凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔。 股份公司不直接分配股息，保留稅后利潤將使股票每股凈資產增加，股票總市值上升。對于法人股東來說，不需要對分回的股息補繳企業(yè)所得稅；個人股東不需要繳納股息部分的個人所得稅，其股息部分可以通過股票價格的上漲得到補償，而我國目前對資本利得不予征稅。 ?財務成果及其分配的納稅籌劃 第六節(jié) 個人所得稅的納稅籌劃 ? 個人所得稅的征收范圍 工資薪金所得；個體工商戶生產經營所得；企事業(yè)單位承租承包經營所得；勞務報酬所得 ；稿酬所得；特許權使用費所得；財產出租所得；財產轉讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得。 ? 個人所得稅的納稅人 ? 居民納稅人 ? 非居民納稅人 ? 以前在個人所得稅征管實務中 ， 很多單位往往采取一定的措施來降低員工取得大額收入時的納稅義務 ， 比如將員工取得的大額年終獎金分解成幾個月支付等方法來降低適用稅率 ? 自 2020年 1月 1日起 ， 納稅人取得全年一次性獎金（ 年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資 ） ， 單獨作為一個月工資 、 薪金所得計算納稅 ， 并按以下計稅辦法：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金 ， 除以 12個月 ， 按其商數確定適用稅率和速算扣除數 。 ?一次性取得年終加薪、分紅時的 “ 臨界點 ” 籌劃 ?國稅總局新的規(guī)定可能會使得在兩個應納稅所得額級距臨界點附近，收入的細微變化，卻使應納稅額大幅增加的情況。 ?如一次性收入為 60,000元時，除以 12得到5,000，對應第 3級稅率 15%， 應納稅額 =60000*15%125=8,875元； ?當一次性收入為 60,012元時，除以 12得到5,001，對應第 4級稅率 20%, 應納稅額 = 60012*20%375= 11, ?一次性取得年終加薪、分紅時的 “ 臨界點 ” 籌劃 ?一次性取得年終加薪、分紅時的 “ 臨界點 ” 籌劃 無效區(qū)間 對應稅率 6,001 ~ 6,306 10% 24,001 ~ 25,294 15% 60,001 ~ 63,438 20% 240,001 ~ 254,667 25% 480,001 ~ 511,429 30% 720,001 ~ 770,769 35% 960,001 ~ 1,033,333 40% 1,200,001 ~ 1,300,000 45% 一次性年終加薪、分紅和年薪的無效區(qū)間 第六節(jié) 個人所得稅的納稅籌劃 ? 當企業(yè)對員工進行重獎或引進高層次人才時 可由企業(yè)在了解員工主導物質需求的基礎上，先由企業(yè)購置住房或汽車等高檔耐用消費品并納入企業(yè)固定資產目錄進行管理，然后提供給受獎員工長期無償使用，待若干年后企業(yè)已將該項資產折舊完畢時，再以象征性地價格將該項資產過戶到受獎員工名下 第六節(jié) 個人所得稅的納稅籌劃 ? 銷售業(yè)務提成等收入部分以費用實報實銷 有些企業(yè)對開拓市場的員工有高額的提成，但提成中也包含了員工為承攬業(yè)務所發(fā)生的差旅費、業(yè)務招待費、通訊費及其他相關支出。一般可由財務部門按原定業(yè)務考核標準計算其應得的提成，但允許員工將一些業(yè)務承攬過程中取得的合法費用票據從提成款中沖抵。則個人可降低個人所得稅，企業(yè)可增加部分企業(yè)所得稅費用的抵扣。 ? 由企業(yè)提供相關服務費用 由企業(yè)為員工支付有些消費服務支出，如住房租金、水電費、電話費、交通費、職業(yè)培訓支出甚至旅游休閑支出 。 還比如，由企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費、就餐補助費；提供或安排免費醫(yī)療福利；提供住宅設備或家具；提供車輛供職工上下班使用；使用由企業(yè)與供方締結合同提供給職工使用的公用設施如水、電、煤氣、電話等 第六節(jié) 個人所得稅的納稅籌劃 ?由企業(yè)提供相關福利 自 2020年 1月 20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的雇員 (非雇員 )以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵 (包括實物和有價證券等 )，應根據所發(fā)生的費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照 “ 工資、薪金所得 ” (勞務報酬所得 )稅目，由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳個人所得稅。 第六節(jié) 個人所得稅的納稅籌劃 ?(一 )稅收政策不穩(wěn)定導致的風險 ?(二 )稅收法律不明晰導致的風險 ?(三 )稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險 ?(四 )納稅籌劃項目選擇不適當導致的風險 ?(五 )納稅籌劃基礎不可靠導致的風險 ?(六 )籌劃主體能力不勝任導致的風險 ?(七 )籌劃方案設計不科學導致的風險 ? 嚴重脫離企業(yè)實際； ? 不符合成本效益原則； ? 沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設計 ?(八 )籌劃方案實施不到位導致的風險 第七節(jié) 納稅籌劃的風險和制約因素 ? 企業(yè)管理當局遭受業(yè)績增長的壓力的制約 ? 大股東和中小股東之間利益取向的不同的制約 ? 政府監(jiān)管部門某些政策法規(guī)的制約 ? 主管財政 、 稅務 、 海關部門自由裁量權的制約 第七節(jié) 納稅籌劃的風險和制約因素 ? 不能抱有過高的期望 。 不能認為 ， 一旦要搞納稅籌劃 ，就是事前的 、 全面的 、 完整的一套 “ 策劃書 ” ， 求全責備不符合客觀實際 ， 也難以實現(xiàn) 。 ? 在一項籌劃中不可能將企業(yè)所有涉稅稅種的節(jié)稅 、 各項優(yōu)惠政策 、 納稅計劃 、 稅負轉嫁 、 會計處理 、 各類臨界點的避越 ， 甚至企業(yè)組織形態(tài)的選擇 、 時間差的利用等都一一詳列 ， 這僅是努力的方向 。 ?對納稅籌劃實現(xiàn)形式的認識 第七節(jié) 納稅籌劃的風險和制約因素 ? 經濟活動具有多樣化 、 多階段的特點 ， 企業(yè)的設立 、購置 、 生產 、 資金 、 銷售 、 再投入 、 各種關系 、 社會影響 、 當地條件等等都可分別籌劃 。 所以 ， 依據企業(yè)的特點和需要 ， 搞一些針對性強 、 繁簡得當 、 通俗易懂 、 方便操作 、 解決問題的方案 ， 才是納稅籌劃短平快開展起來的可行之路 。 ?對納稅籌劃實現(xiàn)形式的認識 第七節(jié) 納稅籌劃的風險和制約因素 問 題 “是”畫○ “否”畫 問題 剖析 您的企業(yè)在籌建階段考慮到哪些稅種，是否進 行過稅負測算？ 企業(yè)在招聘會計人員時，是否測試辦稅能力？ 您是否知道所從事行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？ 是否對采購員索要發(fā)票事項進行專門培訓？ 對外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款， 是否考慮過對納稅的影響？ 租賃辦公場所、貸款購房及融資過程中是否考 慮過納稅事項？ 新業(yè)務發(fā)生時是否咨詢過財務或稅務專家？ 新頒布的稅收政策是否在 30日內完整了解？ 稅務機關在通知查賬時是否知道查賬的重點？ 是否聘請稅務專家定期進行稅務風險檢測？ 企業(yè)納稅安全自我檢測表 以上有三項為否定時，說明你的企業(yè)存在不安全隱患，有 6項以上為否定時，有重大稅務風險，需要聘請稅務專家進行風險測試及設計納稅方案。 ?企業(yè)情況千差萬別，稅收籌劃復雜多變，有許多非稅因素的干擾。本次講座所介紹的納稅籌劃方案，均限于特定環(huán)境和特殊條件，僅供參考，切忌生搬硬套； ?各位如有興趣，可與本人作進一步的溝通與探討。如借鑒本案例自行操作，需謹防潛在可能的稅務風險。 風險提示 !!! 歡迎批評指正 ! 謝謝 ! 0731— 5681309 13077319158