【正文】 業(yè)會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善。公司擁有注冊資產(chǎn)評估師、注冊會計師和注冊稅務師多名。 2022年底，企業(yè)盤點時發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)用原材料短缺計 11萬元，某項固定資產(chǎn)發(fā)生損毀計 5萬元，合計發(fā)生財產(chǎn)損失 16萬元。經(jīng)咨詢，有關稅務師事務所進行財產(chǎn)損失鑒定的收費為 2022元。 案例分析 15 [分析 ] 該企業(yè)完全可以按照 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 的規(guī)定進行處理，即 由本企業(yè)的注冊會計師、注冊稅務師以及注冊資產(chǎn)評估師出具有關資產(chǎn)損失及評估報告、會計核算有關資料 和原始憑證、資產(chǎn)盤點表、相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明，同時向稅務機關出具法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對該事項真實性承擔稅收法律責任的申明，然后企業(yè)就可以完成財產(chǎn)損失報批的申請程序， 而無須提請有關中介機構進行鑒定，如此也就可以節(jié)約 2022元左右的納稅成本。 八、 適時利用對外捐贈進行納稅籌劃 企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機選擇得好，相當于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，大企業(yè)往往利用捐贈獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈進行納稅籌劃。但新稅法對捐贈在稅前扣除有相應規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈時應加以注意。 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定： “ 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除 。 ” 這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。此外，建筑安裝企業(yè)在對外捐贈時還應注意時機。 案例分析 16 某建筑安裝企業(yè) 2022年和 2022年預計會計利潤分別為 100萬元和 100萬元，企業(yè)所得稅率為 25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象， 決定向貧困地區(qū)捐贈 20萬元 ?，F(xiàn)提出三套方案： 第一套方案 是 2022年底直接捐給某貧困地區(qū) 第二套方案 是 2022年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)； 第三套方案 是 2022年底通過省級民政部門捐贈 10萬元， 2022年初通過省級民政部門捐贈 10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案 1：該企業(yè) 2022年直接向貧困地區(qū)捐贈 20萬元不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為 25萬元（ 100 25%）。 八、 適時利用對外捐贈進行納稅籌劃 方案 2：該企業(yè) 2022年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈 20萬元， 只能在稅前扣除 12萬元（ 100 12%），超過 12萬元的部分不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為 22萬元［（ 100100 12%） 25%］ 。 方案 3： 該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2022年和2022年的會計利潤均為 100萬元，因此每年捐贈的 10萬元均沒有超過扣除限額 12萬元，均可在稅前扣除。2022年和 2022年每年應納企業(yè)所得稅均為 ［（ 10010） 25%］ 。 通過比較， 該企業(yè)采取第三種方案最好， 盡管都是對外捐贈 20萬元，但方案三與 方案二相比可以節(jié)稅 2萬元（ 8 25%），與方案一比較可節(jié)稅 5萬元（ 20 25%）。 九、公益性捐贈稅前 “ 全額扣除 ” 籌劃 [法律依據(jù) ] 新 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第五十三條同時也規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出， 不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。 利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的 年度會計利潤 。 九、公益性捐贈稅前 “ 全額扣除 ” 籌劃 [法律依據(jù) ] 按照此意 ， “ 年度利潤總額 ” 中應當包涵了企業(yè)當年的公益性捐贈支出 。這樣，公益性捐贈支出自然就會直接影響“ 年度利潤總額 ” ，而使得公益性捐贈稅前扣除限額出現(xiàn)了 “ 不確定性 ” ， 可能造成企業(yè)當年的公益性捐贈可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。 也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈活動，有必要進行 “ 稅前 ” 籌劃。 案例分析 17 [案例 ] 如某企業(yè)當年 “ 年度利潤總額 ” 為 100萬元（指當年實現(xiàn)利潤 120萬元，列支公益性捐贈支出 20萬元），也即當年該公益性捐贈 允許稅前扣除限額為 12萬元（ 100 12%)， 則應調增計稅所得額為 8萬元（ 20–12）， 應相對多繳納企業(yè)所得稅 2萬元（ 假設該企業(yè)適用稅率 25%，8 25%=2萬元）； 案例分析 17 [案例 ] 若當年實現(xiàn)利潤仍為 120萬元，公益性捐贈額增加至 80萬元（其它項目不變，下同）， 當年稅前扣除限額就為：（ 120–80） 12%= ，應調增計稅所得額為 （ 80–） ,則相對應多繳納企業(yè)所得稅 （ 25%=）； 案例分析 17 [案例 ] 若當年捐贈額再增加之 120萬元（也即當年利潤全部用于捐贈），則稅前扣除限額為“ 0‖，則意味著這 120萬元捐贈就要全部進行納稅調增，相對應多繳納企業(yè)所得稅 30萬元（ 120 25%）。顯然， 出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈稅前扣除限額越小，直至為 “ 0‖的情況。 那么，企業(yè)當年實現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？ 案例分析 17 [分析 ] 捐贈額稅前扣除限額 =―年度利潤額 ” 12%，“ 年度利潤總額 ” 分 解為 捐贈前利潤總額 和捐贈總額 ，而捐贈額稅前扣除限額 =捐贈總額稅后列支捐贈額，則 （捐贈總額 稅后列支捐贈額） =（捐贈前利潤總額 捐贈總額） 12%。通過轉換， 稅后列支捐贈額 =捐贈總額（ 1+12%） 捐贈前利潤總額 12%。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 舊企業(yè)所得稅法僅對國家級高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)實行 15％的優(yōu)惠稅率。 新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業(yè)的認定標準。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 對于現(xiàn)有將高新技術僅作為部門核算的公司， 可以將高新技術業(yè)務剝離出來，成立獨立的高新技術企業(yè)，以適用 15％的稅率。 當然，高新技術企業(yè)要屬于《 國家重點支持的高新技術領域 》 并且要經(jīng)過國家有關部門認定。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目的稅收優(yōu)惠。 新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個亮點就是把有關環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進一步提高我國企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)購置用于 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額， 可以按 10％從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。 這里的專用設備指 《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅饒惠目錄 》 規(guī)定的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，且 5年內(nèi)不得轉讓、出租。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計入收入總額 。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標準。 因此，企業(yè)需要購置有關環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設備時，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設備，且注意年限限制。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （三）運用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的 100％辦 I計扣除。 新企業(yè)所得稅法 取消了原稅法對安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法從以下 2個方面對技術革新設定了優(yōu)惠條款，鼓勵企業(yè)進行技術創(chuàng)新和科技進步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。 符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。 即一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過 500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。 即企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術的費用，只能計入 “ 無形資產(chǎn) ” 科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。 然而如果企業(yè)與科研機構采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計抵扣。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運用技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應當充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術的費用，只能計入 “ 無形資產(chǎn) ” 科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。 然而如果企業(yè)與科研機構采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計抵扣。 十一、利用 企業(yè)所得稅預繳數(shù)量的多少進行籌劃 一、法律政策依據(jù) 國家稅務總局關于進一步做好稅收征管工作的通知 》 （國稅發(fā) [2022]16號）第二條第（五）項第三款規(guī)定：認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強企業(yè)所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的 70%以上； 十一、利用企業(yè)所得稅預繳數(shù)量的多少進行籌劃 二、籌劃方案 企業(yè)平常預繳企業(yè)所得稅時，如果稅額繳大，企業(yè)應該力爭 控制企業(yè)所得稅預繳比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的 70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進行清算，爭取資金的使用價值。 第二講 新增值稅、營業(yè)稅法下的納稅籌劃專題 （一）新營業(yè)稅條例下，營業(yè)稅三大籌劃技巧 利用建設方提供安裝設備進行籌劃 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 》 （財政部 國家稅務總局令第 52號 ）第十六條規(guī)定，除 本 細則第七條規(guī)定外， 納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務） 的，其營業(yè)額應當包括工程所用 原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi) ，但不包括建設方提供的 設備的價款 。（也就是說除裝飾業(yè)務外的建筑業(yè)自行購買的設備要并入營業(yè)額計算營業(yè)稅。 （一）新營業(yè)稅條例下，營業(yè)稅三大籌劃技巧 也就是從事裝飾勞務的建筑企業(yè)，除新《 營業(yè)稅暫行條例實施 細則 》 第七條規(guī)定外，其計算營業(yè)稅的營業(yè)額不包括建設方提供工程所用的原材料及其他物資和動力價款，但包括裝飾企業(yè)購買提供的裝飾材料。 因此，利用建設方提供安裝設備進行籌劃，安裝施工企業(yè)計算營業(yè)稅的營業(yè)額中不包括建設方提供安裝設備的價值。 案例分析 17 [案例 ] 某建筑設計公司的主要業(yè)務是繪制圖紙，同時還承攬一些工程建設業(yè)務。 2022年 5