【正文】 業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善。公司擁有注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師多名。 2022年底，企業(yè)盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)用原材料短缺計(jì) 11萬(wàn)元，某項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生損毀計(jì) 5萬(wàn)元，合計(jì)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失 16萬(wàn)元。經(jīng)咨詢(xún)，有關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失鑒定的收費(fèi)為 2022元。 案例分析 15 [分析 ] 該企業(yè)完全可以按照 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 的規(guī)定進(jìn)行處理，即 由本企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師出具有關(guān)資產(chǎn)損失及評(píng)估報(bào)告、會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料 和原始憑證、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)該事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明，然后企業(yè)就可以完成財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批的申請(qǐng)程序， 而無(wú)須提請(qǐng)有關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，如此也就可以節(jié)約 2022元左右的納稅成本。 八、 適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃 企業(yè)捐贈(zèng)是一種支出，但有時(shí)候捐贈(zèng)時(shí)機(jī)選擇得好，相當(dāng)于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。因此，大企業(yè)往往利用捐贈(zèng)獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃。但新稅法對(duì)捐贈(zèng)在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)加以注意。 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定： “ 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 。 ” 這里的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。此外，建筑安裝企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)還應(yīng)注意時(shí)機(jī)。 案例分析 16 某建筑安裝企業(yè) 2022年和 2022年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別為 100萬(wàn)元和 100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力，樹(shù)立良好的社會(huì)形象， 決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20萬(wàn)元 ?，F(xiàn)提出三套方案： 第一套方案 是 2022年底直接捐給某貧困地區(qū) 第二套方案 是 2022年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)； 第三套方案 是 2022年底通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 10萬(wàn)元， 2022年初通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)捐贈(zèng) 10萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下： 方案 1：該企業(yè) 2022年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20萬(wàn)元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 25萬(wàn)元（ 100 25%）。 八、 適時(shí)利用對(duì)外捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃 方案 2：該企業(yè) 2022年通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20萬(wàn)元， 只能在稅前扣除 12萬(wàn)元（ 100 12%），超過(guò) 12萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 22萬(wàn)元［（ 100100 12%） 25%］ 。 方案 3： 該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2022年和2022年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 100萬(wàn)元，因此每年捐贈(zèng)的 10萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額 12萬(wàn)元，均可在稅前扣除。2022年和 2022年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為 ［（ 10010） 25%］ 。 通過(guò)比較， 該企業(yè)采取第三種方案最好， 盡管都是對(duì)外捐贈(zèng) 20萬(wàn)元，但方案三與 方案二相比可以節(jié)稅 2萬(wàn)元（ 8 25%），與方案一比較可節(jié)稅 5萬(wàn)元（ 20 25%）。 九、公益性捐贈(zèng)稅前 “ 全額扣除 ” 籌劃 [法律依據(jù) ] 新 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十三條同時(shí)也規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出， 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 。 九、公益性捐贈(zèng)稅前 “ 全額扣除 ” 籌劃 [法律依據(jù) ] 按照此意 ， “ 年度利潤(rùn)總額 ” 中應(yīng)當(dāng)包涵了企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)支出 。這樣，公益性捐贈(zèng)支出自然就會(huì)直接影響“ 年度利潤(rùn)總額 ” ，而使得公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額出現(xiàn)了 “ 不確定性 ” ， 可能造成企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)可在稅前全額扣除或者全額不能扣除。 也正因如此，企業(yè)從事公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，有必要進(jìn)行 “ 稅前 ” 籌劃。 案例分析 17 [案例 ] 如某企業(yè)當(dāng)年 “ 年度利潤(rùn)總額 ” 為 100萬(wàn)元（指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 120萬(wàn)元，列支公益性捐贈(zèng)支出 20萬(wàn)元），也即當(dāng)年該公益性捐贈(zèng) 允許稅前扣除限額為 12萬(wàn)元（ 100 12%)， 則應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為 8萬(wàn)元（ 20–12）， 應(yīng)相對(duì)多繳納企業(yè)所得稅 2萬(wàn)元（ 假設(shè)該企業(yè)適用稅率 25%，8 25%=2萬(wàn)元）； 案例分析 17 [案例 ] 若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍為 120萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)額增加至 80萬(wàn)元（其它項(xiàng)目不變，下同）， 當(dāng)年稅前扣除限額就為：（ 120–80） 12%= ，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額為 （ 80–） ,則相對(duì)應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅 （ 25%=）； 案例分析 17 [案例 ] 若當(dāng)年捐贈(zèng)額再增加之 120萬(wàn)元（也即當(dāng)年利潤(rùn)全部用于捐贈(zèng)），則稅前扣除限額為“ 0‖，則意味著這 120萬(wàn)元捐贈(zèng)就要全部進(jìn)行納稅調(diào)增，相對(duì)應(yīng)多繳納企業(yè)所得稅 30萬(wàn)元（ 120 25%）。顯然， 出現(xiàn)了企業(yè)多捐贈(zèng)稅前扣除限額越小，直至為 “ 0‖的情況。 那么，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利情況下，公益性捐贈(zèng)列支多少，才能獲得最大化的稅前扣除限額？ 案例分析 17 [分析 ] 捐贈(zèng)額稅前扣除限額 =―年度利潤(rùn)額 ” 12%，“ 年度利潤(rùn)總額 ” 分 解為 捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額 和捐贈(zèng)總額 ，而捐贈(zèng)額稅前扣除限額 =捐贈(zèng)總額稅后列支捐贈(zèng)額，則 （捐贈(zèng)總額 稅后列支捐贈(zèng)額） =（捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額 捐贈(zèng)總額） 12%。通過(guò)轉(zhuǎn)換， 稅后列支捐贈(zèng)額 =捐贈(zèng)總額（ 1+12%） 捐贈(zèng)前利潤(rùn)總額 12%。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 15％的優(yōu)惠稅率。 新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國(guó)范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （一）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司， 可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用 15％的稅率。 當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 并且要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)認(rèn)定。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （二）有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。 新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識(shí)，促使企業(yè)加大這些方面的開(kāi)發(fā)和投資力度。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)購(gòu)置用于 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額， 可以按 10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 這里的專(zhuān)用設(shè)備指 《 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅饒惠目錄 》 規(guī)定的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，且 5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90％計(jì)入收入總額 。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 因此，企業(yè)需要購(gòu)置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備時(shí)，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專(zhuān)用設(shè)備，且注意年限限制。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （三）運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％辦 I計(jì)扣除。 新企業(yè)所得稅法 取消了原稅法對(duì)安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法從以下 2個(gè)方面對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來(lái)了納稅籌劃空間。 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。 即一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150％攤銷(xiāo)。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專(zhuān)利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷(xiāo)。 然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，則技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 十、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃 （四）運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃 新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專(zhuān)利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷(xiāo)。 然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開(kāi)發(fā)的方式，則技術(shù)開(kāi)發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額 50％的所得稅稅前加計(jì)抵扣。 十一、利用 企業(yè)所得稅預(yù)繳數(shù)量的多少進(jìn)行籌劃 一、法律政策依據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]16號(hào)）第二條第（五）項(xiàng)第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭(zhēng)使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的 70%以上； 十一、利用企業(yè)所得稅預(yù)繳數(shù)量的多少進(jìn)行籌劃 二、籌劃方案 企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如果稅額繳大，企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng) 控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭(zhēng)使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的 70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭(zhēng)取資金的使用價(jià)值。 第二講 新增值稅、營(yíng)業(yè)稅法下的納稅籌劃專(zhuān)題 （一）新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例下，營(yíng)業(yè)稅三大籌劃技巧 利用建設(shè)方提供安裝設(shè)備進(jìn)行籌劃 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第 52號(hào) ）第十六條規(guī)定，除 本 細(xì)則第七條規(guī)定外， 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用 原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi) ，但不包括建設(shè)方提供的 設(shè)備的價(jià)款 。（也就是說(shuō)除裝飾業(yè)務(wù)外的建筑業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備要并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。 （一）新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例下，營(yíng)業(yè)稅三大籌劃技巧 也就是從事裝飾勞務(wù)的建筑企業(yè)，除新《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則 》 第七條規(guī)定外，其計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額不包括建設(shè)方提供工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款，但包括裝飾企業(yè)購(gòu)買(mǎi)提供的裝飾材料。 因此，利用建設(shè)方提供安裝設(shè)備進(jìn)行籌劃，安裝施工企業(yè)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額中不包括建設(shè)方提供安裝設(shè)備的價(jià)值。 案例分析 17 [案例 ] 某建筑設(shè)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，同時(shí)還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。 2022年 5