財(cái)政與稅收--財(cái)政與稅收研究范疇(編輯修改稿)
2024-07-06 10:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 財(cái)政收入的 基本形式 強(qiáng)制性 無償性 固定性 稅收的 基本 特征 27 第二節(jié) 稅收制度構(gòu)成要素 本節(jié)主要內(nèi)容有 ： 稅收制度是一個(gè)國家各種稅收法律和征收辦法的總稱，是國家征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程，它確立了國家與納稅人之間的征納關(guān)系。 稅收制度一般是由若干要素構(gòu)成的，主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等要素。 28 第三節(jié) 稅收制度要素分類 稅收是一個(gè)總的范疇，一個(gè)國家的稅收制度總是由許多不同的具體稅種構(gòu)成的。 在眾多的稅種中，雖然每個(gè)稅種都具有其自身的特點(diǎn)和功能，但從某一特定的角度去分析，用某一特定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，就可以發(fā)現(xiàn)有些稅種具有相同的性質(zhì)、特點(diǎn)和相近的功能，從而可以區(qū)別于其他各種稅種而形成一類。 稅收制度要素分類是指在稅收立法和稅法理論上，根據(jù)各種標(biāo)準(zhǔn)對稅收進(jìn)行的區(qū)分和歸類。 29 直接稅和間接稅 定義 直接稅是指稅負(fù)由納稅人直接承受而不轉(zhuǎn)嫁于他人的稅種。直接稅以歸屬于納稅人的所得和財(cái)產(chǎn)為征稅對象，即稅收法律主體與稅收經(jīng)濟(jì)主體保持一致。 直接稅的特點(diǎn) 直接稅的顯著特點(diǎn)是： (1)直接稅的納稅人較難轉(zhuǎn)嫁其稅負(fù)。 (2)直接稅稅率多采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人所得和財(cái)產(chǎn)的多少決定其負(fù)擔(dān)水平。 (3)直接稅中的所得稅，可以根據(jù)納稅人的生存能力和狀況設(shè)置相應(yīng)的減免額，使納稅人的基本生存權(quán)利得到保障。 30 間接稅 間接稅是指稅負(fù)能由納稅人轉(zhuǎn)嫁于他人承受的稅種。 間接稅主要是對商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，納稅人通常把間接稅款附加到或合并于商品價(jià)格或勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之中，實(shí)際是由消費(fèi)者最終承擔(dān)稅負(fù)。 31 第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)歸宿 一、稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān) 簡稱稅負(fù)，一般而言，是指納稅人或負(fù)稅人因國家征稅而承受的利益損失或經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移。它反映一定時(shí)期內(nèi)，社會產(chǎn)品在國家和納稅人之間稅收分配數(shù)量關(guān)系和納稅人或征稅對象隨稅收的量度狀況。 稅收負(fù)擔(dān) 一般用相對值表示， 反映一定時(shí)期納稅人的實(shí)納稅額與其征稅對象價(jià)值的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。 這個(gè)比率通常被用來比較各類納稅人或各類征稅對象的稅負(fù)水平的高低，因而是各國政府研究制定和調(diào)整本國稅收政策的重要依據(jù)。 32 二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿概念 稅收轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)流通中 ， 納稅人將其所納的稅款 ， 通過各種途徑和方式 ， 如通過提高銷售價(jià)格或壓低購進(jìn)價(jià)格的方法 ， 將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象 。 33 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 財(cái)政與稅收 第 六十四 講 (復(fù)習(xí) ) 主講教師： 吳斌 34 【 第七章 流轉(zhuǎn)稅制 】 本章主要介紹以下幾方面的內(nèi)容： 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和特點(diǎn) 重點(diǎn)掌握流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和基本特點(diǎn) 第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計(jì) 重點(diǎn)掌握流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計(jì)或制定中如何確定和選擇其課稅對象 、 征稅范圍 、 計(jì)稅依據(jù) 、 納稅環(huán)節(jié) 、 稅率結(jié)構(gòu)等基本要素 。 第三節(jié) 稅收制度要素分類 介紹了流轉(zhuǎn)稅制類型 ， 即將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅 、 銷售稅 、 增值稅和消費(fèi)稅等四種類型 。 重點(diǎn)掌握各種流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn) 。 第四節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制模式 流轉(zhuǎn)稅制模式包括周轉(zhuǎn)稅制模式銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式 ， 通過學(xué)習(xí)要求掌握流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)和如何選擇流轉(zhuǎn)稅制模式 。 35 本章的重點(diǎn)是理解和掌握流轉(zhuǎn)稅制的課稅對象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)等基本要素。這是全面掌握和執(zhí)行流轉(zhuǎn)稅的前提。 36 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和特點(diǎn) 流轉(zhuǎn)稅性質(zhì) 從消費(fèi)角度看 ， 流轉(zhuǎn)稅是對個(gè)人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù)課稅 ， 因此 ， 也可以稱為消費(fèi)稅 。 從經(jīng)營角度看 ， 流轉(zhuǎn)稅是對企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)的經(jīng)營收入征稅 ， 因此 ， 也可以稱為營業(yè)稅 。 從消費(fèi)和經(jīng)營角度同時(shí)看 ， 流轉(zhuǎn)稅課征的商品范圍包括商品和勞務(wù) ， 其中 ， 商品又可以進(jìn)一步分為資本品和消費(fèi)商品 。 流轉(zhuǎn)稅的商品征稅主要是對消費(fèi)商品交易征稅 ， 對以財(cái)產(chǎn)形式出現(xiàn)的資本品 ， 如土地 、 房產(chǎn) 、 權(quán)益交易轉(zhuǎn)讓也往往納入商品課稅的商品范圍 ， 因此 ，也可以稱為 交易稅 。 流轉(zhuǎn)稅的名稱和表現(xiàn)形式盡管很多 ， 但在本質(zhì)上都是對 商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額征稅 ， 屬流轉(zhuǎn)稅的范疇 。 37 第二節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計(jì) 流轉(zhuǎn)稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而征收的大類稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅種組成。 這些稅種盡管具體形式不同，但在稅制設(shè)計(jì)或制定中都會遇到 課稅對象、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu) 等基本要素，并需對這些要素作出選擇。 38 第三節(jié) 流轉(zhuǎn)稅制類型 根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對象、征收范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，大致可把流轉(zhuǎn)稅分為 周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費(fèi)稅等四種類型。 39 【 第八章 增值
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