【文章內(nèi)容簡介】 。這里的 “ 有償 ” 不僅僅指貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟利益。 （一）銷售貨物 ? 所謂 視同銷售貨物 ，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財政收人，防止規(guī)避稅法以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同為銷售貨物的行為，征收增值稅。主要有： ? （ 1）將貨物交付他人代銷，或者銷售代銷貨物 （一）銷售貨物 ? （ 2）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在同一個縣（市）的除外； ? （ 3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，或者用于集體福利或個人消費； ? （ 4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用作投資，或者分配給股東或投資者，或者無償贈送他人。 （一）銷售貨物 ? 所謂 混合銷售 行為 ，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。這里的非應(yīng)稅勞務(wù)是指不應(yīng)征收增值稅但應(yīng)征收營業(yè)稅的勞務(wù)。凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；而其他單位和個人進行的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 （一）銷售貨物 ? 但是，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物銷售額計算繳納增值稅，非增值稅勞務(wù)營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物銷售額： （１）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的；（２）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 （一）銷售貨物 ? 目前稅法關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定： ? １、從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅； ? ２、電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅； （一）銷售貨物 ? ３、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。 （一）銷售貨物 ? ４、貨物期貨應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。 ? ５、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 ? ５、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征增值稅。 ? ６、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的集郵商品，征增值稅。 （一）銷售貨物 ? 稅法規(guī)定不征增值稅的情況： ? 銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。 ? 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。 ? 因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶等業(yè)務(wù)。 ? 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)等）。 （一）銷售貨物 ? ５、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入。 ? ６、體育彩票的發(fā)行收入。 ? ７、郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。 ? ８、增值稅納稅人收取的會員費收入。 （一）銷售貨物 ? ９、代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：（１）受托方不墊付資金；（２）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（３）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項額（如系代理進口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 ? １０、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。 （二）提供應(yīng)稅勞務(wù) ? 目前屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的主要有兩大類，即提供加工勞務(wù)和提供修理修配勞務(wù)。其中。 “ 加工 ” 是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)； “ 修理修配 ” 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ? 這里的勞務(wù)都是指有償提供的勞務(wù)。但單位或者個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)則不包括在內(nèi)。 （二）提供應(yīng)稅勞務(wù) ? ? 此外，如果納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 （三）進口貨物 ? 進口貨物，指申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須看其是否辦理報送進口手續(xù)。只要報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，均屬增值稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。 ? 出口貨物從原理上說也應(yīng)征收增值稅，只不過一般均實行零稅率。但對于法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，同樣不適用零稅率，而應(yīng)依稅率征稅。 四、增值稅的稅率與征收率 ? （一）基本稅率 ? （二）低稅率 ? （三）零稅率 ? （四）征收率 （一）基本稅率 ? 基本稅率為 17％，適用于一般情況（即不適用低稅率和零稅率的情況）下的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物。 （二）低稅率 ? 低稅率為 13％，適用于以下貨物的銷售和進口：（ 1）糧食、食用植物油、鮮奶；（ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（ 3）圖書、報紙、雜志；（ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（６）音像制品和電子出版社；（７）二甲醚、食用鹽；（８）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）零稅率 ? ? 零稅率即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物。國務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。 （四）征收率 ? ? 小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，會計核算不健全，難以按上述兩檔稅率計稅并使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人適用的征收率為３％。 五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 ? （一）銷項稅額的計算 ? （二）進項稅額的計算 ? （三）增值稅應(yīng)納稅額的計算 （一）銷項稅額的計算 ? 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為： ? 銷項稅額 ＝ 銷售額 適用稅率 ? （一）銷項稅額的計算 ? 銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。 ? 所謂價外費用，是指在價款之外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、集資費、基金、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收或代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括下列項目在內(nèi)： （一）銷項稅額的計算 ? １ .向購買方收取的銷項稅額 ? ２ .受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 ? ３ .同時符合以下條件的代墊運費：（１）承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；（２）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （一）銷項稅額的計算 ? 總之，凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算稅額。 ? 關(guān)于銷售額的一些重要規(guī)定： ? １ .采取折扣方式銷售的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 （一）銷項稅額的計算