【正文】 扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。 ? ３ .同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：（１）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；（２）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： ? 銷項(xiàng)稅額 ＝ 銷售額 適用稅率 ? （一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 ? 銷售額是指納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。小規(guī)模納稅人適用的征收率為３％。國務(wù)院另有規(guī)定的某些貨物，不適用零稅率。 （二）低稅率 ? 低稅率為 13％，適用于以下貨物的銷售和進(jìn)口：（ 1）糧食、食用植物油、鮮奶；（ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（ 3）圖書、報(bào)紙、雜志；（ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（６）音像制品和電子出版社；（７）二甲醚、食用鹽；（８）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。但對于法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，同樣不適用零稅率，而應(yīng)依稅率征稅。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅（享受免稅政策的貨物除外）。 （三）進(jìn)口貨物 ? 進(jìn)口貨物，指申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。但單位或者個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)則不包括在內(nèi)。 “ 加工 ” 是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)； “ 修理修配 ” 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 （二）提供應(yīng)稅勞務(wù) ? 目前屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)的主要有兩大類，即提供加工勞務(wù)和提供修理修配勞務(wù)。 ? １０、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 ? ８、增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入。 ? ６、體育彩票的發(fā)行收入。 ? 供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)等）。 ? 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。 ? ６、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的集郵商品，征增值稅。 ? ５、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （一）銷售貨物 ? 目前稅法關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定： ? １、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅； ? ２、電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅； （一）銷售貨物 ? ３、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；而其他單位和個(gè)人進(jìn)行的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 （一）銷售貨物 ? 所謂 混合銷售 行為 ，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 （一）銷售貨物 ? 所謂 視同銷售貨物 ，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收人，防止規(guī)避稅法以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同為銷售貨物的行為，征收增值稅。這里的 “ 貨物 ” 是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。 2022年 4月，該商場發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù)： （１）進(jìn)口了一批法國香水，（２）將從某電視機(jī)購進(jìn)的一批大屏幕彩電全部售出（３）下屬維修中心取得維修收入（４）將一個(gè)廢棄倉庫出售 ? 請問：上述四筆業(yè)務(wù)哪些應(yīng)交增值稅？ （一）銷售貨物 ? 作為增值稅征稅范圍內(nèi)的銷售貨物，包括一般的銷售貨物、視同銷售貨物和混合銷售等幾種情況。其實(shí)貨物的進(jìn)出口、提供應(yīng)稅勞務(wù)，也是廣義的商品銷售。 三、增值稅的征稅范圍 ? 我國增值稅的征稅范圍包括三個(gè)方面，即銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。正由于兩者在稅法地位上存在差異，因而在計(jì)稅方法上也不同，如小規(guī)模納稅人就不能采用 “ 扣稅法 ” 。兩者稅法地位的差別表現(xiàn)在：一般納稅人可以填制、使用增值稅專用發(fā)票，并可以用 “ 扣稅法 ” 抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。 二、增值稅的納稅人 ? 所謂一般納稅人是指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額（應(yīng)稅銷售額）超過 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 二、增值稅的納稅人 ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為： ? 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50萬元（含）以下的； ? 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元（含）以下的； 二、增值稅的納稅人 ? ３、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅； ? ４、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 ? 所謂 小規(guī)模納稅人 ，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 案例思考 ? 龍華集團(tuán)公司是一家位于我國境內(nèi)的大型企業(yè)集團(tuán)，旗下有四個(gè)子公司，Ａ公司從事龍化小汽車的制造和銷售，Ｂ公司從事各種汽車的修理修配服務(wù)，Ｃ公司負(fù)責(zé)各種國外著名品牌小汽車的進(jìn)口和銷售，Ｄ公司因業(yè)績欠佳，董事會決議將Ｄ公司全部承包給中國公民李某，一切經(jīng)營都由李某自行決定． ? 思考：龍華集團(tuán)中有哪幾個(gè)分公司是增值稅的納稅人？ 二、增值稅的納稅人 ? 增值稅的納稅主體從稅法地位和稅款計(jì)算的角度可以分為兩大類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)租賃或承包者，承租人或承包人為納稅人。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)雖然不具有法人資格，同樣可以成立獨(dú)立的納稅人。 二、增值稅的納稅人 ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 ，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。其基本原理和公式為： ? 應(yīng)納增值稅額 =增值額 稅率 ? =（產(chǎn)出－投人） 稅率 ? =銷售額 稅率 － 同期外購項(xiàng)目已納稅額 ? =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）增值稅的計(jì)稅方法 ? 在采行扣稅法的情況下，銷售額、稅率、當(dāng)期外購項(xiàng)目已納稅額（體現(xiàn)在購進(jìn)商品的增值稅發(fā)票上）都是已知的，既計(jì)算簡便，又能體現(xiàn)出增值稅的 “ 中性 ” 或 “ 稅不重征 ” 的特點(diǎn)，故為各國所廣泛采用。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納增值稅額。 ? 所謂 加法 ，也稱稅基列舉法，即把構(gòu)成增值額的各個(gè)項(xiàng)目直接相加，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納增值稅額 =增值額 稅率 =（工資 +利息 +租金 +利潤 +其他增值項(xiàng)目） 稅率 （五）增值稅的計(jì)稅方法 ? 所謂 減法 ，也稱稅基相減法，即從銷售收人中減去同期應(yīng)扣除的項(xiàng)目，得出增值額，再乘以適用的稅率，其計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納增值稅額 =增值額 稅率 ＝ （本期應(yīng)稅銷售收人額 － 應(yīng)扣除項(xiàng)目金額） 稅率 ? 上述的加法和減法都是先直接計(jì)算出增值額，再乘以適用稅率，但由于直接計(jì)算增值額較為困難和不便，故上述方法一般均不予采用。