【正文】 （五）增值稅的計(jì)稅方法 ? 增值稅稅額計(jì)算方面，最重要的是直接或間接地計(jì)算出增值額，然后再用增值額乘以適用的稅率，從而計(jì)算出應(yīng)納增值稅額。各國(guó)的增值稅稅率一般主要有以下幾種：（ 1）基本稅率，適用于大多數(shù)的征稅對(duì)象。我國(guó)在 1994年稅制改革以后，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，但因其弊病較多，在經(jīng)過東北及中部地區(qū)試點(diǎn)后， 2022年我國(guó)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。 （三）增值稅的類型 ? 上述三種增值稅中，生產(chǎn)型增值稅的稅基最大，消費(fèi)型增值稅的稅基最小。 ? 所謂 消費(fèi)型增值稅 ，就是在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，對(duì)納稅人購(gòu)人固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。由于從整個(gè)社會(huì)來說，負(fù)擔(dān)稅款的是固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料，即以國(guó)民生產(chǎn)總值為計(jì)稅依據(jù)，故稱之為生產(chǎn)型增值稅。 ? 請(qǐng)問：哪批商品的增值稅稅負(fù)更重？ （三）增值稅的類型 ? 增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但各國(guó)在增值額的具體計(jì)算方面卻不盡相同，從而可以把增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收人型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。 2022年 6月，白云餅干廠將一批價(jià)值 15萬（不含稅）的商品銷售給長(zhǎng)期合作的連鎖集團(tuán)，并開具了 一張，然后該連鎖集團(tuán)再交該批商品對(duì)外銷售，共取得不含稅稅收 20萬元。 （二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) ? 增值稅的特點(diǎn)： ? １、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征 ? ２、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者 ? ３、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性 （二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) ? 環(huán)節(jié)： Ａ → Ｂ → Ｃ → Ｄ ? 售價(jià)： 10 20 30 ? 繳稅： A： 10 17% ? B： 20 17%－ 10 17% ? C： 30 17% － 20 17% ? D： 0 ? 稅負(fù)： ABC：０ D： 30 17% （二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn) ? 增值稅的優(yōu)點(diǎn)是由增值稅的特點(diǎn)決定的： ? １、能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng) ? ２、既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足 ? ３、在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性 ? ４、在稅收征管上可以相互制約，避免發(fā)生偷稅 案例思考 ? 白云餅干廠與黑土餅干廠是位于同一區(qū)域的食品生產(chǎn)企業(yè)，但雙方營(yíng)銷理念不同。以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅收抵扣原則征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅針對(duì)大部勞務(wù)或服務(wù)行為及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額而征收。增值稅針對(duì)特定勞務(wù)以及所有商品的銷售額而征收，同時(shí)允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以體現(xiàn)為一種 “ 增值 ” 稅。此外，流轉(zhuǎn)稅是通常選擇特定商品（或勞務(wù)）課稅，即使對(duì)全部或大部分商品（或勞務(wù)）課征，也往往采取差別稅率，如對(duì)某些有害于人體健康和社會(huì)利益的消費(fèi)品及易污染的產(chǎn)品或設(shè)施，政府通常要課征較重的稅，對(duì)某些奢侈品，更可課以重稅，其目的不僅著眼于取得財(cái)政收人，更多地是為了執(zhí)行政府的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策。商品的購(gòu)買者即消費(fèi)者雖然負(fù)擔(dān)了稅款，但并不直接感受到稅收負(fù)擔(dān)的壓力，因此，政府對(duì)商品課稅的阻力較小。由于人們要生存，就必須消費(fèi)，所以對(duì)商品課稅的最終結(jié)果是人人負(fù)擔(dān)了稅收。因?yàn)?，商品（或勞?wù)）稅金的轉(zhuǎn)嫁后，稅款的承受者是百姓的大多數(shù)，所以似乎公平又不公平。即使在對(duì)全部消費(fèi)品都課稅的情況下，由于需求彈性大小不同的作用，課稅所引起的漲價(jià)速度，往往呈現(xiàn)出生活必需品漲價(jià)最快，日用品次之，奢侈品最慢的情況，故而商品課稅的稅收負(fù)擔(dān)更多地落在廣大低收人者的身上。但深層分析可知，個(gè)人消費(fèi)商品數(shù)量的多寡與個(gè)人收人并不成比例，越是富人，消費(fèi)性開支占其收人的比例越??；而收人愈少，稅負(fù)相對(duì)愈重。表面上看，對(duì)一般消費(fèi)品課稅，消費(fèi)數(shù)量大者多負(fù)擔(dān)稅，消費(fèi)數(shù)量少者少負(fù)擔(dān)稅，對(duì)進(jìn)口商品和奢侈品課征的高額消費(fèi)稅，多由富者負(fù)擔(dān)。 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? （二）流轉(zhuǎn)稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性，具有公平又不公平的中性。（ 2）可以將課稅環(huán)節(jié)選得少些，只選擇在某一個(gè)流通環(huán)節(jié)課稅；也可選得多些，對(duì)各個(gè)流通環(huán)節(jié)都課稅。 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? 面對(duì)著復(fù)雜的商品（或勞務(wù)）流轉(zhuǎn)狀況，選擇一定的商品（或勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象制定課稅制度，也就成了對(duì)商品（或勞務(wù)）課稅的一個(gè)十分重要的問題。 ? 流通中的商品種類和商品流通渠道是復(fù)雜多樣的，即使是同一種商品也可能要經(jīng)過不同的階段。相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅法具有是財(cái)政收入的穩(wěn)定保障，簡(jiǎn)便易行，課稅隱蔽，可以從多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)加以調(diào)節(jié)。 ? 流轉(zhuǎn)稅法是調(diào)整因流轉(zhuǎn)稅的征納而發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，通常由調(diào)整流轉(zhuǎn)稅的各單行稅種法構(gòu)成，包括增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法等。授課計(jì)劃及各章節(jié)課時(shí)分布 1. 財(cái)政法概論 ４課時(shí) 2. 財(cái)政收支劃分法 ３課時(shí) 3. 預(yù)算法 ３課時(shí) 4. 財(cái)政收入法 ３課時(shí) 5. 政府采購(gòu)法 ３課時(shí) 6. 稅法總論 ４課時(shí) 7. 流轉(zhuǎn)稅法 ８課時(shí) 第八章 流轉(zhuǎn)稅法 ? 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅法概述 ? 第二節(jié) 增值稅法 ? 第三節(jié) 消費(fèi)稅法 ? 第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法 ? 第五節(jié) 印花稅法 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅法概述 ? 一、流轉(zhuǎn)稅的概念 ? 二、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn) ? 三、流轉(zhuǎn)稅的范圍 ? 四、流轉(zhuǎn)稅的沿革 ? 一、流轉(zhuǎn)稅的概念 ? 流轉(zhuǎn)稅，國(guó)際上通稱 “ 商品與勞務(wù)稅 ” ，是指以納稅人的商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。也即，流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的銷售額或營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的各個(gè)稅種的總稱。 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? 流轉(zhuǎn)稅是間接稅，具有稅源穩(wěn)定、征收及時(shí)、征收便利、稅負(fù)隱蔽等優(yōu)點(diǎn)，在大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家和少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家構(gòu)成主體稅制。流轉(zhuǎn)稅與其他課稅體系相比較，具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)： 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? （一）流轉(zhuǎn)稅的征稅對(duì)象是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，即商品（或勞務(wù)）的銷售收人。在流通過程中，不同商品之間也可能發(fā)生分合的變化。在這方面有幾種選擇：（ 1）可以將課稅商品（或勞務(wù)）的范圍選得窄些，也可以選得寬些，甚至對(duì)全部商品（或勞務(wù)）都課稅。（ 3）可以將課稅基數(shù)確定為商品（或勞務(wù)）的全部銷售收人，也可以扣除了某些項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額或周轉(zhuǎn)額為課稅基數(shù)，如只把最后銷售收人作為課稅基數(shù)等等。 ? １、流轉(zhuǎn)稅一般采用固定比例稅率，其稅負(fù)是按消費(fèi)商品的種類和數(shù)量的比例承擔(dān)。因此，可以說商品課稅部分也符合稅收公平的原則。 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? ２、商品課稅的課征范圍一般多偏于生活資料，如煙、酒、石油等。 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? ３、在任何國(guó)家，富有階級(jí)和階層只是少數(shù)，不很富有者或貧窮者占多數(shù)，就整體而言，商品課稅的稅負(fù)分布也主要是落在居于多數(shù)的不很富有者和貧窮者階層。 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? （三）流轉(zhuǎn)稅收的負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽 ? 流轉(zhuǎn)稅在形式上雖由商品的生產(chǎn)者或銷售者繳納，實(shí)際上所納稅款要附加于商品賣價(jià)之中，轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。從消費(fèi)者來看，稅款較為隱蔽，不像所得稅、財(cái)產(chǎn)稅那樣要從其收人、財(cái)產(chǎn)額中直接扣除。 二、流轉(zhuǎn)稅的特征 ? （四）流轉(zhuǎn)稅具有征收管理的簡(jiǎn)便性和執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性 ? 流轉(zhuǎn)稅一方面采用從價(jià)定率或從量定額計(jì)征，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單；另一方面，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)為數(shù)較少的企業(yè)廠商課征，便于管理。 三、流轉(zhuǎn)稅的范圍 ? 依劉劍文教授的觀點(diǎn)，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三種。消費(fèi)稅選擇部分商品而征收，與增值稅形成相互補(bǔ)充關(guān)系，目的是為了調(diào)解消費(fèi)行為。 四、流轉(zhuǎn)稅的沿革 ? 略 第二節(jié) 增值稅法 ? 一、增值稅概述 ? 二、增值稅的納稅人 ? 三、增值稅的征稅范圍