【正文】 ? ５、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應稅勞務未向銷售地或者勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的證明到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅，未向銷售地或者勞務發(fā)生地申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。固定業(yè)戶的總、分支機構不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市的，其分支機構增值稅可否由總機構匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局決定。 （三）增值稅納稅地點 ? １、固定業(yè)戶應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。 ? 納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起 15日內繳納稅款。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 ? ８ .進口貨物，為報關進口的當天。 （一）增值稅納稅義務發(fā)生時間 ? ６ .銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售或取得索取銷售額的憑據的當天。 （一）增值稅納稅義務發(fā)生時間 ? ４ .采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。 ? ３ .采取賒銷和分期付款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期當天。 九、增值稅義務發(fā)生時間、納稅期限與納稅地點 ? （一）納稅義務發(fā)生時間 ? （二）納稅期限 ? （三）納稅地點 （一）增值稅納稅義務發(fā)生時間 ? 銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為： ? １ .采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。放棄免稅的， 36個月內不得再申請免稅。 （四）其他規(guī)定 ? １、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算減稅、免稅項目的銷售額，未分別核算的，不得減稅、免稅。 ? 1其他 …… （三）增值稅起征點的規(guī)定 ? 為了貫徹合理負擔的政策，照顧低收入的個人 ，增值稅規(guī)定了起征點政策。 （二）財政部稅務局的規(guī)定 ? 納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按增值稅混合銷售的規(guī)定收增值稅，并可以享受軟件產品增值稅即征即退政策。①經國務院或國務院有關部門或省級政府批準②開具經財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 ? ７、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售量無直接關系的，不征收增值稅。 ? ５、除經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方不征收增值稅。農民專業(yè)合作社是指按照 《 中華人民共和國農民專業(yè)合作社法 》 規(guī)定設立和登記的農民專業(yè)合作社。（略） ? ２、 2022年６月１日起，納稅人生產銷售、批發(fā)、零售有機肥產品，免征增值稅。 ? ７、銷售自己使用過的物品。 ? ５、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備 。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。 ? ２、避孕藥品和用具。農業(yè)生產者指從事農業(yè)生產的單位和個人。 ? 答案： 思考題 ? 關稅完稅價格 ＝ 85＋ 5＝ 90萬元 ? 組成計稅價格 ＝ 90 （１＋ 50%） 247。日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行。組成計稅價格和應納稅額的計算公式是： ? 組成計稅價格 ＝關稅完稅價格＋關稅 ? 如果進口貨物同時繳納消費稅的，其公式： ? 組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 ? 應納稅額＝組成計稅價格 稅率 思考題 ? 某化工廠為增值稅一般納稅人，2022年８月進口一批香水精，買價 85萬元，境外運費及保險費共計５萬元。 ? 答案： ? 不含稅銷售額＝（ 11000－ 700） 247。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為： ? 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。其計算公式為： ? 應納增值稅額 = 銷售額 征收率 六、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 ? 小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能開具增值稅普通發(fā)票，其所取得的銷售收入均為含稅銷售額。因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓的當期的進項稅額中扣減。 ? ３ .銷貨退回或折讓的稅務處理。 （三）增值稅應納稅額的計算 ? ２ .計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理。所謂 “ 當期 ” 是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。 ? （６）上述五項規(guī)定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費。所謂非正常損失是指在生產經營中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失，其他非正常損失。 ? （３）用于集體福利或者個人消費的。 ２ .不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ? （１）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。一般納稅人從農業(yè)專業(yè)合作社購進免稅農業(yè)品，可按 13%扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。購買農業(yè)產品的買價，包括納稅人購進農產品在收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 ? 所謂按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，主要是指以下情況： １ .準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 ? （１）增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和 13％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額即為納稅人實際應納的增值稅稅額。 ? 答案： ? 不含稅銷售額＝ 113萬元 247。將含稅的銷售額換算成不含稅銷售額的計算公式為： ? 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。其組成計稅價格公式為 ： ? 組成計稅價格＝成本 （１＋成本利潤率）＋消費稅稅額 ? 組成計稅價格＝成本 （１＋成本利潤率） 247。 （一）銷項稅額的計算 ? ７ .對于視同銷售征稅而無銷售額的，按下列順序確定其銷售額： （１）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（２）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（３）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為： ? 組成計稅價格＝成本 （１＋成本利潤率） 思考題 ? 金星彩電廠 2022年３月將 20臺新研制的彩電贈與彩電科研組的有關人員，已知市場上尚無同類型的產品。 ? 納稅人銷售自己使用過屬舊增值稅條例規(guī)定不得抵扣未抵扣進項稅的固定資產，按簡易辦法依４％征收率減半征收增值稅。另，對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均并入當期銷售額征稅。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取押金的，單獨記賬核算的，時間在１年之內又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 ? ４ .采取以物易物方式銷售的，以各方發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，并應分別開具相應的票據。 （一）銷項稅額的計算 ? ２ .采取以舊換新方式銷售的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 ? 相類的另一概念是銷售折讓，指的是貨物賣出后發(fā)現問題，但買方沒有退貨，而是要求賣方給予一定的價格折讓。 （一）銷項稅額的計算 ? 注： ? 折扣銷售不同于銷售折扣，后者又稱現金折扣，是指賣方為鼓勵買方盡早付清貨款而在協議中許諾在價格方面給予買方的一種折扣優(yōu)惠。 ? 關于銷售額的一些重要規(guī)定： ? １ .采取折扣方式銷售的，如果銷售額和折