【文章內(nèi)容簡介】 ＝ 19355元 例題 4：假如某企業(yè)在 2020年購進固定資產(chǎn)價值 1000萬元，進項稅款為 170萬元，固定資產(chǎn)的使用期為 5年。銷項稅款每年為 250萬元，購買原材料的進項稅款每年為 30萬元。 ? 如果采用收入型增值稅， 那么企業(yè)應(yīng)納稅 2503430=186萬元 2020年企業(yè)納稅 =25017030=50萬元 以后四年每年應(yīng)納稅為 25030=220萬元 如果采用消費型增值稅， 三 、 消費稅 （ 一 ） 概述 ——以 （ 少數(shù) ） 消費品的銷售收入為課稅對象的稅種 。 是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn) 、 進口 、 委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。 它是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上 ， 再選擇一部分消費品征收的一道流轉(zhuǎn)稅 。 目的 調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu) 、 引導(dǎo)消費方向 、 保證國家財政收入 《 中華人民共和國消費稅暫行條例 》 消費稅的特性 選擇性消費稅 單一環(huán)節(jié)課稅 銷售全額計稅 差別稅率制 二次調(diào)節(jié)稅 結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié) 特征 （二）消費稅基本課征制度 征稅范圍 課稅對象 一些過度消費會對人類社會造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮； 奢侈品、非生活必需品； （貴重首飾 \化妝品 \高爾夫球 \名牌手表 \游艇） 高能耗消費品 （小汽車、摩托車） 不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品 （成品油 〈 汽油、柴油、石腦油等 7個子目 〉 、木制一次性筷子、實木地板） 稅基寬廣，具有一定財政意義 的商品 （汽車輪胎、護 膚護發(fā)品 停征 ) 稅目 ——14個稅目 ? 2020年 4月消費稅進行新的調(diào)整，目前消費稅共設(shè)了 14個稅目，下設(shè)若干子稅目。 *消費稅稅目－1* 稅目 征收范圍 計稅單位 稅率（稅額） 一、煙 45% 包括各種進口卷煙 40% 40% 30% 二、酒及酒精 25% 15% *消費稅稅目－ 2* 稅目 征收范圍 計稅單位 稅率（稅額） 噸 240元 噸 220元 10% 5% 三、化妝品 包括成套化妝品 30% 四、護膚護發(fā)品 17% 五、貴重首飾及珠寶玉石 金銀珠寶首飾及 珠寶玉石 10% 六、鞭炮、焰火 15% *消費稅稅目－3* 稅目 征收范圍 計稅單位 稅率（稅額） 七、汽油 升 八、柴油 升 九、汽車輪胎 10% 十、摩托車 10% 十一、小汽車 汽缸容量（排氣量，下同）在 2200ml以上的（含 2200ml） 8% *消費稅稅目－ 4* 稅目 征收范圍 計稅單位 稅率（稅額） 汽缸容量在 10002200ml的（含 1000ml） 5% 汽缸容量在 1000ml以下的 3% （四輪驅(qū)動） 汽缸容量在 2400ml以上的（含 2400ml） 5% 汽缸容量在 2400ml以下的 3% （面包車） 22座以下 汽缸容量在 2020ml以上的（含 2020ml） 5% 汽缸容量在 2020ml以下的 3% 稅率 ? 消費稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，這主要是根據(jù)各種應(yīng)稅品目的具體情況確定的。 ——定額稅率（如啤酒， 220元 /噸） ? 計量單位規(guī)范的黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費品實行從量定額征收 。 ——比例稅率（如甲級煙， 45%） 其他消費品采用從價定率征收。 計稅依據(jù)： ★ 從價計稅： 實行價內(nèi)稅，以含有消費稅稅金的消費品價格為計稅依據(jù)。 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品的銷售額 消費稅稅率 ＝銷售量 價格 適用稅率 其中，價格為含稅價格（ 含消費稅，不含增值稅 ） ★ 從量計稅： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費品數(shù)量 單位稅額 消費稅的納稅期限和納稅地點 （ 1）納稅期限 ? 消費稅的納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或 1個月。 ? 不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。 （ 2）納稅地點 ，除國家另外有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ，由受委托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳稅款。 ，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 例題 ：某鞭炮廠本月銷售收入 240,000元，另自制一批產(chǎn)品自用，生產(chǎn)成本 32,000元，規(guī)定的成本利潤率 5%，消費稅率 15%。計算該廠本月應(yīng)納消費稅額。 計算： {240,000＋ 32,000 (1+5%)?(115%)} 15% ＝ 279529 15%＝ 41929元 2020/10/5 64 案例：消費稅在日本 ? 日元的面額巨大是眾所周知的，常常有呼吁日本政府改革貨幣面額的建議。 ? 從貨幣理論講，把所有的貨幣面額縮小100倍，對經(jīng)濟沒有影響，但是卻大大減小了計價的成本。 ? 但是，日本政府始終不接受這個建議。原因是什么？ 2020/10/5 65 ? 中山大學(xué)李俊惠博士經(jīng)過在日本的考察后提出，導(dǎo)致日本政府不進行幣制改革的是一個看似十分毫不相干的因素 消費稅。 ? 日本的消費稅與我國的區(qū)別： ? –我國消費稅的征收面很窄，基本只征收一些被視為奢侈品的商品，例如煙酒，汽油，化妝品等。但日本的消費稅無所不在，只要花錢就要交稅，而且消費包括的含義很廣，從買房子到吃街頭便當(dāng)，從唱卡拉 Ok到在銀行轉(zhuǎn)帳服務(wù)。所有的稅都可以設(shè)法逃稅，唯獨消費稅無法逃避。 2020/10/5 66 ? 因此，消費稅成為日本政府財政收入的命根子。有一個例子可以說明，橋本龍?zhí)僧?dāng)日本首相時，日本經(jīng)濟低迷，政府把消費稅從 5%降到3%以刺激經(jīng)濟，后果立竿見影，經(jīng)濟迅速復(fù)蘇。但同時立竿見影的是，政府財政赤字迅速增加，馬上出現(xiàn)巨額財政赤字。 ? –橋本見狀，再加上判斷經(jīng)濟已經(jīng)復(fù)蘇，于是又重新把消費稅從 3%調(diào)到 5%。這又一次顯示了消費稅的威力，經(jīng)濟馬上急轉(zhuǎn)直下，重新陷入衰退，橋本龍?zhí)杀涣R個半死，成為斷送日本經(jīng)濟復(fù)蘇良機的罪魁之一，不久就丟了首相寶座。 ? –盡管后來還有人建議把消費稅從 5%降到3%，但是再也沒有一個政治家敢為了討好選民而對消費稅輕舉妄動。因為財政赤字的代價實在太高了。 2020/10/5 67 ? 日本的消費稅和我國的另一個區(qū)別是，我國的消費稅是 價內(nèi)稅 ，即購買一件商品的價格里面就包含了稅。而日本的消費稅是 價外稅 ，即商店里的標(biāo)價不包括稅收，在付款的時候要再多交相當(dāng)于價格 5%的消費稅。 ? – 所以，即使商品的標(biāo)價沒有零頭，到了收銀臺付款的時候，也就有了零頭。 ? – 比如，現(xiàn)在在日本很流行的百元店，商品都是 100日元，加進消費稅每件商品就要付 105元。 ? – 如果計算出來的消費稅有零頭，就采取四舍五入的辦法?；蛘吒纱喟蚜泐^舍去。 2020/10/5 68 ? 這樣，在日本最小的貨幣面額 1日元， 5日元， 10日元的貨幣使用頻率非常高。 ? –如果日本所有的貨幣面額縮小 100倍，由于日本沒有角，分的貨幣單位，這樣最小的貨幣單位就是 1日元。原來的 100元店就變成 1元店，由于沒有更小的貨幣單位，就無法征收消費稅。 ? –也就是說，一切低于原來 100日元消費的消費稅都將流失。由于消費稅無處不在，實際上最大的消費稅額是來自這些雞零狗碎的消費。如果這些稅額流失，必然造成巨額的財政赤字。這才是日本政府不進行幣制改革的關(guān)鍵約束條件。 四、營業(yè)稅 （一）營業(yè)稅概述 含義 ——以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為課稅對象的稅種。 以營業(yè)收入全額為征稅對象 行業(yè)差別比例稅率 幅度差別比 例稅率 （二）營業(yè)稅基本課征制度 營業(yè)稅的納稅人、課稅對象 條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 以營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額為課稅對象征收的一種稅。 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 根據(jù)現(xiàn)實情況，規(guī)定了難以確定納稅人時的扣繳義務(wù)人。如個人舉辦演出，由他人售票的，售票者為扣繳義務(wù)人。 基本內(nèi)容 （ 1）征稅范圍 9個征稅項目 （ 2）稅率：三檔稅率 3%：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信 業(yè)、文化體育業(yè) 5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動 產(chǎn)、金融保險業(yè) 20%：娛樂業(yè) 營業(yè)稅的稅目、稅率 營業(yè)稅稅目 稅率 交通運輸業(yè) 建筑業(yè) 郵電通訊業(yè) 文化體育業(yè) 3% 金融保險業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn) 5% 娛樂業(yè) 20% *營業(yè)稅 * 稅目 征收范圍 稅率 一、交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3% 二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3% 三、金融保險業(yè) 5% 四、郵電通訊業(yè) 3% 五、文化體育業(yè) 3% 六、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 20% 七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5% 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽 5% 九、銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5% 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 起征點 （ 1）按期納稅的，為月營業(yè)額 200—800元。 （ 2）按次納稅的為每次