【正文】 ㈠增值稅的征稅對象 。 ?混合銷售行為應該繳納哪種稅 ， 取決于該納稅人的主要經(jīng)營范圍 : ?對于以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主的企業(yè) ， 其混合銷售行為視為銷售貨物 ， 應當征收增值稅； ?其他單位和個人的混合銷售行為 ， 視為銷售非應稅勞務(wù) ， 不征收增值稅 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對象 。 ?應分別核算貨物或應稅勞務(wù)和非應稅勞務(wù)的銷售額 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對象 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對象 例：某飯店為顧客提供餐飲服務(wù) ， 某月取得飲食收入 80 000元 ， 同時為顧客供應煙 、 酒 、 飲料等收入 20 000元 。 應納營業(yè)稅＝（ 80 000＋ 20 000） 5%＝5000（元） 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人 。 ?境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 劃分兩種納稅人的原則標準是會計核算制度是否健全，為便于操作，這一標準被量化為年銷售額。 量化具體標準為： ?生產(chǎn)性企業(yè) ， 年應稅銷售額超過 100萬元 ?商業(yè)性企業(yè) ， 年應稅銷售額超過 180萬元 ?以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營商業(yè)的企業(yè)，年應稅銷售額超過 100萬元 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 可申請為一般納稅人的特別規(guī)定： 原則上說 ,小規(guī)模納稅人若會計核算健全 ,可認定為一般納稅人 。 實行統(tǒng)一核算的總機構(gòu)為一般納稅人 ,其分支機構(gòu)未達銷售額標準的可認定為一般納稅人 。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 一般納稅人的主要權(quán)利： ? 可以購買專用發(fā)票； ? 可以開具專用發(fā)票； ? 有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票； ? 有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進項稅額 。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 小規(guī)模納稅人的認定標準 原則標準 :會計核算不健全 。 ?除個體經(jīng)營者以外的個人 。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別 : ?小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票 ， 即使確需開具專用發(fā)票 ， 也只能申請由主管國家稅務(wù)機關(guān)代開 。 上述區(qū)別 ,使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中處于不利的地位 ,這是一種稅收歧視 。 零稅率，適用出口貨物 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 從 1998年 7月 1日起 ， 將商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6%調(diào)減為 4%。 征收率是應納稅額與應稅銷售額的比率，它反映的是本環(huán)節(jié)的實際稅負。 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 : 增值稅稅率是不含稅價稅率 ， 相應的計稅依據(jù)中必須不含稅額 。 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務(wù) ,并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務(wù)的，其非應稅勞務(wù)應從高適用稅率。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 。主要內(nèi)容有： ?自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3％的部分實行即征即退政策。對于經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 ?以錄音帶、錄像帶、唱片 、 激光唱盤（ CD） 和激光視盤（ LD、VCD、 DVD） 等媒體形態(tài)的音像制品不屬電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。 ?對企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于 30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。 ?校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，免征增值稅。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 銷售貨物的起征點為月銷售額 600— 2020元 銷售應稅勞務(wù)的起征點為月銷售額 200— 800元 。 ?國家稅務(wù)總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。 退稅額依進項稅額計算 。 對出口卷煙 、 避孕藥品和用具 、 古舊圖書 ， 以及來料加工復出口的貨物 ， 只免征增值稅 ， 不辦理退稅 。 三、增值稅的計算 我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人采用的是憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的 “ 購進扣稅法 ” 。 ㈠一般納稅人當期銷項稅額的計算 ㈡一般納稅人當期進項稅額的計算 ㈢增值稅應納稅額的計算 當期銷項稅額是指納稅人當期銷售貨物或應稅勞務(wù) ， 按不含稅銷售額和適用稅率計算出來 ， 并向購買方收取的增值稅稅額 。 三、增值稅的計算 ㈠一般納稅人當期銷項稅額的計算 三、增值稅的計算 ㈠銷項稅額的計算 當期銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用 。 凡收取的價外費用 ， 無論其會計制度如何核算 ， 均應并入銷售額計稅 。 三、增值稅的計算 ㈠銷項稅額的計算 不同銷售方式銷售額的確定： ?包裝物押金 。 但對因逾期不再退還的押金 ， 應按適用稅率征收增值稅 。 ?折扣銷售 。 否則 ， 均不得從銷售額中減除折扣額 。 應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額 。 不得從銷售額中減除還本支出 。雙方都應作購銷處理，各自核算銷售額并計算銷項稅額，各自核算購進額并計算進項稅額。 銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，一律按簡易辦法依照 6％的征收率計算增值稅。 ?銷售的殘次品、半成品等應并入銷售額征收增值稅。 ?不征消費稅的 ， 組成計稅價格＝成本 (１＋成本利潤率 ) ?應納消費稅的貨