【正文】 [1200247。 銷售額 =1－可抵扣購進項目金額 /銷售額 =1－抵扣率 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額 ∴ 進項稅額 =可抵扣購進項目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應納增值稅額 =銷項稅額 進項稅額 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） 營業(yè)稅納稅人應納稅額 =含稅銷售額 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 當兩者稅負相等時 ， 其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率 。 17%=%=% 這也就是說 ， 當?shù)挚勐蕿?%時 ， 兩種納稅人的稅負相同；當?shù)挚勐实陀?%時 ， 營業(yè)稅納稅人的稅負輕于增值稅納稅人 ， 適于選擇作營業(yè)稅納稅人；當增值率高于 %時 ， 增值稅納稅人的稅負輕于營業(yè)稅納稅人 ， 適于選擇作增值稅納稅人 。 籌劃方法 ? 兼營 ? 稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法是：納稅人能分開核算的、分別征稅增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅。 ? 混合銷售 ? 稅法規(guī)定混合行為的征稅辦法是： ………………. ? 籌劃：納稅人可以通過控制應稅貨物和應稅勞務所占的比例來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。） ? 第二，營業(yè)稅的納稅人為增強獲利能力轉而銷售增值稅的應稅商品或勞務；（由于原來是營業(yè)稅納稅人，轉而從事增值稅的貨物銷售，一般是按小規(guī)模納稅人的征收方式，此時比較各自的稅率，若增值稅稅率高于營業(yè)稅，則分開核算。 ? 計稅依據(jù)的法律界定 ? 一般納稅人應納稅額的計算 ? 銷項稅額 ? 進項稅額 ? 小規(guī)模納稅人和進口貨物應納稅額的計算 折扣銷售 還本銷售 以舊換新 以物易物 請大家回憶 ?案例 ? 某商場商品銷售利潤率為 40%，即銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： ? 將商品以 7折銷售； ? 凡是購物滿 100元者 ， 均可獲贈價值 30元的商品 （ 成本為18元 ） ? 凡是購物滿 100元者 ， 將獲返還現(xiàn)金 30元 。 ?增值稅： 70247。 （ 1 +17%） 17%=（ 元 ） ?企業(yè)所得稅： ?利潤額 =70247。 （ 1+17%） =（ 元 ） ?應繳所得稅： 33%=（ 元 ） ?稅后凈利潤： － = ? (2)購物滿 100元 ， 贈送價值 30元的商品 （ 成本 18元 ） ? 增值稅： ? 銷售 100元商品應納增值稅： 100247。 (1+17%) 17%=； ? 贈送 30元商品視同銷售 ， 應納增值稅： 30247。 （ 1+17%） 17%=； ? 合計應納增值稅： += ? 個人所得稅： ? 根據(jù)國稅函 [2022]57號文件規(guī)定 ， 為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 ， 稅款由支付單位代扣代繳 。 （ 120%） 20%=（ 元 ） ? 企業(yè)所得稅： ? 利潤額 =100247。 （ 1+17%） － 18247。 （ 1+17%） +30247。 （ 1+17%） － 18247。 ( 1 + 17% ) 17% －60247。 （ 1+17%） － 60247。 （ 1 + 17% ） － 60247。 ? 由此可見 ， 上述三種方案中 ， 方案一最優(yōu) ， 方案二次之 ，方案三最差 。 ? 就是說：公司銷售貨物時，如果購貨方?jīng)]有付款，而打了欠條。這個欠條就是：“索取銷售額的憑據(jù)”。如果稅務局發(fā)現(xiàn)了欠條，就是企業(yè)交稅的依據(jù)。自己想“現(xiàn)金稅務局是不好查的”。 ? （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并 辦妥托收手續(xù) 的當天； ? （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按 合同約定的收款日期 的當天； ? ? 目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應收款上累計金額很多，主要原因是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。 ? 比如： ? 某公司對外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收款，企業(yè)應確認收入，交納增值稅。假如此公司懂得一點籌劃知識，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，沒付款不交稅。就不至于落到提前交稅了。 ? 正確的處理 ：收到預收款不交稅，貨物發(fā)出時，銷售貨物的金額確認銷售額、交稅。 ? 例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑 24 萬。 ? 1 、預收的訂金 10 萬元 ? —— 借：銀行存款 10 萬 ? 貸：預收貨款 10 萬 ? 2 、待雕塑交付使用時，貨款雖然欠 14 萬，但要做 24 萬銷售。 ? 3 、銷售收入的確認，是在收到受托方開具的貨物清單時。 ? ( 產(chǎn)品所有權沒有轉移 ) ? ( 六 ) 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天； ? （七）視同銷售行為，為貨物移送的當天 ? ( 八 ) 進口貨物的，為貨物報關進口的當天。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個 價格折讓臨界點 。 凈利潤則： ? 從一般納稅人購進貨物的利潤為： ? 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅 ? =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） ? ={銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護建設稅稅率 + 教 育 費 附 加 征 收 率 ） } （ 1 － 所 得 稅 稅率 ） ……………………………………① ? 從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為： ? 凈利潤額 =銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加－所得稅 ? =（ 銷售額－購進貨物成本－城市維護建設稅及教育費附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） ? ={銷售額－ B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設稅稅率 +教 育 費 附 加 征 收 率 ） } （ 1 － 所 得 稅 稅率 ） …………………………………… ② ? 注：銷售額為不含稅銷售額 ， 征收率為稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率 。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－B247。 （ 1+增值稅稅率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+征收率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+增值稅稅率 ） － A247。 （ 1+征收率 ） － B247。 同樣原理可得出增值稅稅率為 13%， 由稅務所代開的發(fā)票上注明的征收率為 6%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點 。 價格折讓臨界點 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率； 價格折讓臨界點（ %） 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % 當小規(guī)模納稅人的價格 大于 一般納稅人的 %時，則選擇從 一般納稅人 處購進； 當小規(guī)模納稅人的價格 小于 一般納稅人的 %時，則選擇從 小規(guī)模納稅人 處購進。 若從得平鋼鐵廠（ 小規(guī)模納稅人 ） 處購買 ， 則可取得由所得稅所代開的征收率為 4%的專用發(fā)票 ， 含稅價格為 44000元 。 （ 已知城市維護建設稅稅率為 7%， 教育費附加征收率為 3%） 該企業(yè)應從哪個公司進貨呢？ ? 由價格折讓臨界點得知 ， 增值稅稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的抵扣率為 4%時 ， 價格折讓臨界點為 %， 即臨界點時的價格為 43865元 （ 50 000 %） ， 而小規(guī)模納稅人的實際價格 44000元＞臨界點的價格 43865元 ， 因此適宜從一般納稅人處采購原材料 。 ? 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進行任何抵扣 ， 由以上價格臨界點得知 ， 只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于 42022元 （ 50000 %） ， 才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入 。 ? 小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃 ? 某公司是增值稅一般納稅人 ， 生產(chǎn) A產(chǎn)品 ， 售價 17元 /件 （ 不含稅 ） ，成本構成大致為材料 10元 /件 （ 其中主要原材料 9元 /件 ， 輔助材料 1元 /件 ） ， 工資等其他成本 6元 /件 （ 進項稅額忽略不計 ） ， 當年預計生產(chǎn)200萬件 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個預測 ， 由于來料加工貨物出口時免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣 ， 應增加材料的成本 ，所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計成本 /件 ， 加工利潤是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 運費的稅收籌劃 ? 運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響。 ? 1 ．運費結構與稅負的關系 ? 企業(yè)發(fā)生的運費對于一般納稅人 自營車輛 來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣 17 ％的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設運費價格中的 可扣稅物耗的比率為 R （不含稅價，下同），則相應的 增值稅抵扣率 就等于 17 ％ R 。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了 4 ％ （即 7 ％－ 3 ％）的稅收收入，換句話說，該運費總算起來只有 4 ％的抵扣率。即 :17 ％ R ＝ 4 ％ , 則 R ＝ 4 ％ 247。 R 這個數(shù)值說明 , 當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率達 ％時 , 實際進項稅抵扣率達 4 ％ 。因此，我們可以把 R ＝ ％稱為 “ 運費扣稅平衡點 ” 。 ? 如果自營車輛獨立核算時， A 企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣 7 ％的進項稅＝ 2022 7 ％＝ 140 元，與此同時，該獨立核算的車輛還應繳納營業(yè)稅＝ 2022 3 ％＝ 60 元。 ? 以上說明當 R ＝ ％時，兩種情況抵扣的稅額相等（都是 80 元），該運費扣稅平衡點是存在的。 擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中的 R 值小于 ％ 時，可考慮將自營車輛 “ 獨立 ” 出來。假設 1999 年該企業(yè)共核算內部運費 76 萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅＝ 76 10 ％ 17 ％＝ 萬元。運費的內部核算價未作任何變動，只是把結算方式由內部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗螅? B 企業(yè)就能多抵扣 萬元的稅款。 對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼