【正文】 大的減稅措施。 － 10－ 10 四個(gè)一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長。 （四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的特點(diǎn) － 11－ 二、 增值稅條例及實(shí)施細(xì)則 主要修訂內(nèi)容 － 12－ 二、 增值稅條例及細(xì)則主要修訂內(nèi)容 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ： 自 2021年 1月 1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)、接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資或者自制、改擴(kuò)建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 － 13－ ? ： 固定資產(chǎn)專指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。 （ 4）納稅人自 2021年 1月 1日起購進(jìn)，并取得 2021年 1月 1日以后通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的 不屬于消費(fèi)稅征收范圍的機(jī)動(dòng)車。 固定資產(chǎn)的界定 新 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十一條所規(guī)定：是指使用期限超過 12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 ? 固定資產(chǎn)不允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 1000800） 17%=34萬 ? 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 100080040） 17%= ? 固定資產(chǎn)允許抵扣 當(dāng)期應(yīng)納增值稅 =（ 1000800200） 17%=0 － 17－ 固定資產(chǎn)是否允許抵扣 應(yīng)稅收入 應(yīng)納稅額 增值稅稅負(fù) 固定資產(chǎn)不允許抵扣 1000 34 % 固定資產(chǎn)折舊允許抵扣 1000 % 固定資產(chǎn)允許抵扣 1000 0 0 稅負(fù)情況一覽表 － 18－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 1）對(duì)時(shí)間界限的確定 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 2021年 1月 1日以后（含 1月 1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得 2021年 1月 1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。這里所講的 “ 已購進(jìn) ” 是指按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，應(yīng)納入 “ 固定資產(chǎn) ” 管理。 － 20－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 2）對(duì)可抵扣憑證的確認(rèn) 可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 － 21－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 ? 固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點(diǎn)： （ 3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定 ① 、 既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 － 22－ （ 3）對(duì)不得抵扣項(xiàng)目的界定 ◆ ④、 非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣。 ◆ ⑥、 房屋、建筑物不得抵扣。 例如小轎車、越野車、面包車、 23座以下的中巴等 － 24－ （一）固定資產(chǎn)的抵扣 （ 4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 改變用途 ： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（ 特別提醒 ： 混用于生產(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物的固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 。 － 25－ 非正常損失的進(jìn)項(xiàng)抵扣 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十四條 將 “ 自然災(zāi)害 ” 從非正常損失中剔除。 明確了 “ 非正常損失 ” 的范圍：因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失。 比如，企業(yè)購進(jìn)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，但購進(jìn)的用于交際應(yīng)酬的煙、酒等貨物則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 28－ （ 5） 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅 ◆ 取消對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅。 調(diào)整后 《 目錄 》 自 2021年 12月 15日起執(zhí)行，即 2021年 12月 15日及以后新批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目（以項(xiàng)目的審批、核準(zhǔn)或備案日期為準(zhǔn)），其進(jìn)口設(shè)備一律按照調(diào)整后的《 目錄 》 執(zhí)行。 為保證 《 目錄 》 調(diào)整前審批的老項(xiàng)目順利實(shí)施，對(duì) 2021年 12月 15日以前批準(zhǔn)的國內(nèi)投資項(xiàng)目，其進(jìn)口設(shè)備在 2021年 6月 30日及以前申報(bào)進(jìn)口的，仍按照調(diào)整前 《 目錄 》 執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進(jìn)口的，不再予以調(diào)整。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 30－ （ 6） 取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 ◆ 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。 ◆ 已獲準(zhǔn)項(xiàng)目的過渡措施。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 31－ （ 6） 取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 ◆ 外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。因此 ,新的實(shí)施細(xì)則在對(duì)直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中刪除了 “ 并將提貨單交給買方 ” 的內(nèi)容。 － 33－ (2) 賒銷和分期收款發(fā)出商品方式 ? 修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值在貨物發(fā)出時(shí)確定銷售收入。但對(duì)于沒有合同的，無法確認(rèn)約定收款日期的，按會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 在實(shí)際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進(jìn)度確認(rèn)收入并確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但缺乏依據(jù)。為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者部分貨款的當(dāng)天。 － 36－ [案例 ] ? 百度商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： ?A 商品 7折銷售； ?B 購物滿 100元者贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品 (成本18元，均為含稅價(jià) )； ? C購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60／ (1＋ 17％ ) 17％＝ 元 利潤額＝ 70247。 (1＋ 17％ )＝ － 38－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 應(yīng)繳所得稅額＝ 33％＝ 稅后凈利潤＝ － ＝ 元 ?B方案 購物滿 100元，贈(zèng)送價(jià)值 30元的商品： ? 銷售 100元商品應(yīng)繳增值稅＝ 100247。 (1＋ 17％ ) 17 ％＝ (元 ) ? 贈(zèng)送 30元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅＝30247。 (1＋ 17 ％ ) 17％＝ (元 ) ? 合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝ ＋ ＝ (元 ) － 39－ 促銷活動(dòng)的納稅分析與籌劃技巧 ? 代顧客承擔(dān)偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30247。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ )－ ＝ (元 ) 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。 (1＋ 17％ )－60247。 (1＋ 17％ )－60247。 (1＋ 17％ )－ 60247。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會(huì)隨之改變。 因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營決策時(shí)，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益 . － 43－ ◆ 資源綜合利用的含義。 ◆ 資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。 （ 三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 44－ ◆ 資源綜