【正文】 買價(jià)扣除率；%；b、購進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額扣除率（7%）；c、購進(jìn)廢舊物資→10%的扣除率。④進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限a、納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能抵扣；商業(yè)企業(yè)，必須在購進(jìn)的貨物付款后才能抵扣。舉例：汽車、大型機(jī)械設(shè)備的分期付款銷售方式。本規(guī)定自2003年3月1日起執(zhí)行。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額征收率混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定94年流轉(zhuǎn)稅改革時(shí)，對(duì)貨物銷售全面實(shí)行了增值稅，而對(duì)服務(wù)業(yè)除加工和修理修配勞務(wù)外仍實(shí)行營業(yè)稅，企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要開展多種經(jīng)營的情況下，出現(xiàn)的兩個(gè)稅收概念。特點(diǎn)：二者由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款同時(shí)從一個(gè)購買方取得。理論上：應(yīng)分別征收增值稅和營業(yè)稅，給征納雙方管理上帶來很多困難。增值稅專用發(fā)票的使用、管理山東建筑大學(xué)備課紙具體規(guī)定：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。②兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。例如：某藥店除銷售藥品外，還提供醫(yī)療服務(wù)。③二者異同相同點(diǎn)：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項(xiàng)目。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、使用、保管增值稅專用發(fā)票主要是一般納稅人使用的，全國范圍內(nèi)的金稅工程主要針對(duì)采用統(tǒng)一的防偽稅控設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票，領(lǐng)購時(shí)要分最大開具金額。保管主要指開具的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)，每月按25份為一本進(jìn)行裝訂，加封面。自2004年1月1日起，對(duì)于銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體工商戶，其起征點(diǎn)一律規(guī)定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點(diǎn)一律確定為每次（日）銷售額200元。本章作業(yè)題、討論題：增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？舉例計(jì)算增值稅中一般納稅人的增值稅額？山東建筑大學(xué)備課紙?jiān)鲋刀悜?yīng)納稅額計(jì)算舉例Ａ電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與Ｂ商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，2008年12月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）Ａ企業(yè)從Ｂ公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得Ｂ公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、。（3）Ａ企業(yè)為Ｂ公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，、。（4）Ｂ公司從農(nóng)民手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得普通發(fā)票。（5），均開具普通發(fā)票。要求計(jì)算：Ａ企業(yè)與Ｂ公司2008年12月應(yīng)繳納的增值稅。了解：增值稅的分類、特點(diǎn)掌握：東北試點(diǎn)取得的效果熟練掌握：增值稅目前存在的主要問題，未來的改革取向。重點(diǎn)和難點(diǎn)：增值稅的分類；目前存在的主要問題，最新改革成果。目前是中國稅收體系中的第一大稅種，對(duì)增加財(cái)政收入，增加政府宏觀調(diào)控能力方面發(fā)揮了重要作用。缺點(diǎn)：對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，對(duì)資本構(gòu)成比較高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重，不利于企業(yè)投資，挫傷更新設(shè)備和采用新技術(shù)的積極性；優(yōu)點(diǎn)：取得較多的財(cái)政收入。缺點(diǎn)：轉(zhuǎn)入部分無合法憑證，與憑發(fā)票抵扣相矛盾；優(yōu)點(diǎn)：理論上與法定增值額一致。缺點(diǎn)：一次性扣除，會(huì)減少財(cái)政收入；優(yōu)點(diǎn)：規(guī)范憑發(fā)票抵扣，便于操作、管理。（2）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)①特點(diǎn)a、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特點(diǎn)（只對(duì)增值部分征稅，一些國家采取一檔稅率）；b、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者；c、稅基廣闊，具有征收的普通性和連續(xù)性。③缺點(diǎn)計(jì)算審核復(fù)雜，征收管理難度大，征收成本高，對(duì)發(fā)票的控制、管理難度最大。山東建筑大學(xué)備課紙b、征稅范圍仍然偏窄現(xiàn)行→所有貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)；國外→與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，我國是另行征收營業(yè)稅。例：建筑業(yè)3%營業(yè)稅，外購材料不需抵扣，索要發(fā)票積極性不高；運(yùn)輸業(yè)3%營業(yè)稅，允許在增值稅中憑普通發(fā)票7%抵扣。c、稅率設(shè)計(jì)偏高國際上至1995年推行增值稅的國家，基本稅率在10%～20%之間。ｄ、兩類納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)線偏高，且沒有靈活余地：設(shè)立100萬或180萬的年納稅銷售額，標(biāo)準(zhǔn)太高（），使大量企業(yè)“名義增值稅”；小規(guī)模納稅人無法自開增值稅專用發(fā)票，二者業(yè)務(wù)往來有障礙（一般與小規(guī)模）；ｅ、減免稅優(yōu)惠過多過亂：直接免征或先征后返；ｆ、不完全的價(jià)外稅難以規(guī)范化管理：專用發(fā)票實(shí)行價(jià)稅分離；普通發(fā)票實(shí)行價(jià)稅合一；物價(jià)部門核定價(jià)格未與增值稅稅額分離。（2）完善增值稅稅制的構(gòu)想a、進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍，將生產(chǎn)型為消費(fèi)型增值稅（）。例：可先將建筑業(yè)、交通業(yè)、電信業(yè)改征增值稅c、適當(dāng)降低增值稅稅率，將現(xiàn)行17%基本稅率和13%低稅率適當(dāng)調(diào)低，合理調(diào)整稅率的結(jié)構(gòu)。在改革的基礎(chǔ)上，取消小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的做法。f、實(shí)行完全的價(jià)外稅制度。引導(dǎo)學(xué)生充分認(rèn)識(shí)發(fā)票的分類和重要性。而自2004年起在東北三省進(jìn)行的增值稅改革是以減少財(cái)政收入為前提，所以出現(xiàn)了抵扣方式的“一波三折”。《規(guī)定》中：納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過本期新增的增值稅稅額。改革最大好處：企業(yè)原材料、固定資產(chǎn)投入可以稅前抵扣，企業(yè)可少交稅。但截止2004年底，這種“增量抵扣”使企業(yè)享受到的優(yōu)惠有限，到2004年年底，又出臺(tái)《緊急通知》，由“增量”改為“全額抵扣”，僅三個(gè)月后又一紙《通知》，改回“增量抵扣”。東北試點(diǎn)摸索了不少經(jīng)驗(yàn)（中國人民大學(xué)財(cái)政金融系教授安體富2006年）　　我國增值稅轉(zhuǎn)型改革，從2004年7月1日起先在東北老工業(yè)基地的八個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)行了將近兩年。根據(jù)試點(diǎn)第一年的統(tǒng)計(jì)，%。這里面存在的主要問題有：(1)試點(diǎn)的性質(zhì)實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，是振興東北老工業(yè)基地的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，并非真正意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，主要是未能解決重復(fù)征稅問題；(2)增量抵扣政策限制了試點(diǎn)的效果，尤其不利于老企業(yè)的發(fā)展；(3)只在部分行業(yè)，而非全部行業(yè)試點(diǎn)，會(huì)滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度等等。東北三省第一年試點(diǎn)的實(shí)際結(jié)果是，新增機(jī)器設(shè)備共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額4