【正文】 000 ?17%=34000（元） 30 ④ 將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應稅項目。 29 ③ 非同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu) 移送 其他機構(gòu)用于銷售。 27 ① 將貨物交付他人代銷。 加工勞務是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費的業(yè)務； 修理修配勞務是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 “貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。需注意的是，自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)減為 4％。反之，則為一般納稅人。交割時采取由交易所開具發(fā)票的，交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。 增值稅的納稅人還包括：（ 1）境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務人；無代理人的，以購買者為扣繳義務人。主要是征收管理比較復雜，征收成本費用比較高，需要嚴格完整的會計和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。 16 6．強化稅收制約 周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨立的，沒有相互間的稅收制約關(guān)系。 15 5，減少稅收扭曲 周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使稅收直接滲透于生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程。 13 3．穩(wěn)定財政收入 周轉(zhuǎn)稅由于商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負的變化，為企業(yè)通過改變協(xié)作生產(chǎn)，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進行合法避稅提供了可能，從而使財政收入失去了穩(wěn)定性和可靠性。 11 三、增值稅制的理論優(yōu)點 1．消除重疊征稅 周轉(zhuǎn)稅按全額實行多環(huán)節(jié)征稅，因而形成重復征稅或重疊征稅，而且商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重疊征稅的矛盾也就越突出。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物都應該繳納增值稅。 8 (3)實行多環(huán)節(jié)征稅。 以增值額為課稅對象是增值稅的最基本的特點，否則，就不屬于增值稅。 計算增值額時允許對購進的固定資產(chǎn)作一次或分次扣除，其增值額相當于 V+M，接近理論增值額。 第二節(jié) 增值稅基本制度 其內(nèi)容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務人；增值稅兩檔稅率的確定； 第三節(jié) 增值稅應納稅額的計算； 掌握增值稅的計算方法 ， 以及增值稅的幾種經(jīng)營行為的稅務處理；增值稅出口貨物退 （ 免 ） 稅； 第四節(jié) 增值稅征收管理 其內(nèi)容包括：增值稅納稅義務發(fā)生時間和納稅期限以及增值稅納稅地點和增值稅專用發(fā)票的使用和管理。1 財政與稅收 第 二十七 講 ： ； :； ： 2 第八章 增值稅 【 資料引證 】 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 4 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅及其特點 1．增值稅的概念 增值稅是以增值額為課稅對象征收的一種稅，是當今世界許多國家采用的一個稅種。而大多數(shù)發(fā)展中國家從增加財政收入或控制投資的角度考慮，在計算增值額時，對購進的固定資產(chǎn)不允許扣除，其增值額相當于 C+V+M 6 (2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實現(xiàn)消費時的最終銷售價。 (2)實行普遍征稅。 從納稅環(huán)節(jié)看 ， 增值稅實行多環(huán)節(jié)征稅 ， 即在生產(chǎn) 、批發(fā) 、 零售 、 勞務提供和進口等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅 ， 而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅 。 第二， 實行價外計稅的辦法 ，以不含增值稅的價格為計稅依據(jù)，使成本、價格和利潤均不含增值稅因素，從而能夠較真實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 10 第三，實行發(fā)票扣稅法 實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進行抵扣的制度，在計算本環(huán)節(jié)銷售貨物和提供勞務的應納稅款時，允許將購進貨物和應稅勞務的已納稅款予以扣除，即實行所謂發(fā)票扣稅法，從而較好地解決重復征稅的矛盾； 例如，某企業(yè)購貨取得發(fā)票計稅價 1000元增值稅170元，本期銷售產(chǎn)品計稅價 3000元增值稅 510元，則應納稅額為 510170=340元。 增值稅是按增值額征稅，從而消除了重復征稅、重疊征稅，并且不會因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變化而影響稅負的變化，因此，稅收負擔比較合理。 增值稅既不會因經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化而影響財政收入的變化，也不會因生產(chǎn)組織方式的變化而影響財政收入的變化，使財政收入比較穩(wěn)定。從積極意義上看，在市場缺陷或計劃價格下，周轉(zhuǎn)稅能發(fā)揮配合價格、調(diào)節(jié)產(chǎn)銷供求的積極作用。 而增值稅是按增值額征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅取決于本生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額，以及前道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額。 17 第二節(jié) 增值稅基本制度 一、增值稅的納稅義務人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人。（ 2）進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。 19 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人。 20 2．核算標準 如果企業(yè)規(guī)模達不到一般納稅人標準，但只要會計核算健全，即能夠按照會計制度和稅務機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能提供準確的稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可以被認定為一般納稅人。 一般納稅人的計稅方法是： “當期銷項稅額－當期進項稅額”； 小規(guī)模納稅人的計稅方法是：“銷售額 征收率”。目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 25 特殊項目和特殊行為 屬于征稅范圍的 特殊項目 ： ① 貨物期貨； ② 銀行銷售金銀的業(yè)務； ③ 典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務； ④ 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的 26 特殊行為 包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。 例如：某汽車制造廠 將汽車交付 某汽車銷售商 代銷 ，應當征收增值稅 。 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ， 將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售時 ， 相關(guān)機構(gòu)不是設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的 ， 要視同銷售交納增值稅 。 將購買的貨物用于非應稅收項目時，納稅人就成為購買貨物的最終消費者，而且是消費在不征增值稅的項目上。 31 ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。 該批產(chǎn)品成本 20萬元，利潤率為 10%，當月同類產(chǎn)品平均價格為 30萬元，則計征增值稅的 銷售額為 30萬元 。而視同是要求計算銷項稅。贈送商品價值，因未取得收入，企業(yè)應該按 10 .5萬元銷售額計算銷項稅金。 非應稅勞務是指屬于營業(yè)稅的征收范圍的勞務 。 37 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并 兼營 非應稅勞務 （小于 50%） 的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的 混合銷售行為 ，視為銷售貨物， 應征收增值稅 ； 例 ：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電 800臺，含稅價 2021元 /臺。但有兩種情況例外： ① 對從事貨物生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售 ， 并且兼營營業(yè)稅勞的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為 ， 如果要征增值稅 ， 必須是該企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的年貨物銷售額與營業(yè)稅貨和勞務的銷售額超過 50％ 。如農(nóng)村供銷社既銷售稅率為 17％的家用電器，又銷售稅率為 13％的化肥、農(nóng)藥等。 40 納稅人兼營非應稅勞務 ， 應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額 ， 按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅 。在某一納稅期內(nèi) ,該商店購進商品 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款是 202100元；銷售商品取得銷售收入價稅合計 333450元 ,裝修業(yè)務收入 65200元 ,租賃業(yè)務收入 3800元?；径惵蕿?17％；低稅率為 13％。 圖書 、 報紙 、 雜志 。 其中農(nóng)產(chǎn)品既包括種植業(yè) 、 養(yǎng)殖業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè) 、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物 、 動物的農(nóng)產(chǎn)品 （ 免征增值稅的除外 ） ；也包括加工后仍屬于農(nóng)產(chǎn)品的貨物 。 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。 不包括以下三項費用 ： （ 1）向購買方收取的 銷項稅額 。折扣額另開發(fā)票的，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。以折扣方式銷售貨物，銷售額為 100萬元，另開紅字發(fā)票折扣 10萬元，銷售的貨物已發(fā)出。銷售折扣不得從銷售額中減除。 對銷售折讓可以折讓 后 的貨款為銷售額。 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格， 不得 從銷售額中 減除還本支出 。 例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供 21寸彩電 2021臺，每臺售價 2021元（含稅價）。 包裝物的租金屬于價外費，應并入銷售額計算銷項稅；包裝物押金單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅。 57 （ 6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。 例 :某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務部已使用 2年的 10輛摩托車定價為 /輛 ,售給了本廠職工。 如果該貨物屬于消費稅的征收范圍時，上述公式中還應加消費稅金，即： 組成計稅價格＝成本 （ 1＋成本利潤率）＋消費稅金 成本利潤率按 《 消費稅若干具體問題的規(guī)定 》 執(zhí)行。 在銷項稅額一定的情況下，要注意進項稅的抵扣，這是正確計算增值稅的另一個關(guān)鍵問題。 62 （ 2） 無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進項稅額： ① 購進固定資產(chǎn)（指從國內(nèi)外購進的或接受捐贈的固定資產(chǎn)）。 非應稅項目是指征收營業(yè)稅（不征增值稅）的勞務服務項目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。 ⑤非正常損失的購進貨物。 即使買方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進項稅額： 67 ① 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 準予按照買價和 10％的扣除率計算進項稅額抵扣。 68 ② 一般納稅人購銷貨物所支付的運費，按 7％的扣除率計算進項稅額抵扣 注意把握以下幾個要點： 一是運費必須是納稅人承擔的，運輸發(fā)票是開給納稅人的。 四是外購固定資產(chǎn)支付的運費，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運費，不能按 7％抵扣進項稅。 70 東南大學遠程教育 財政與稅收 第 三十一 講 主講教師： 吳斌 71 “當期”的時間限定。 ① 采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 當期允許抵扣的進項稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（按行業(yè)劃分） 74 ① 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 購進貨物（包括外貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報紙扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)