【正文】 3 Ⅰ － Ⅲ ＝ yabcyt2(yaeyt2) ＝ e ( b+ c) 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 41 ? 如果企業(yè)的自行加工成本、費(fèi)用（ e）＜委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)的成本、費(fèi)用（ b＋ c），那么企業(yè)肯定不會(huì)委托加工。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方交貨時(shí)代收代繳稅款。小汽車的消費(fèi)稅稅率為 5%。 例 :某汽車集團(tuán) ， 其汽車制造公司正常小汽車的出廠價(jià)為 150000元 /輛 ， 適用稅率為8%。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 30%=（元） ? 如果運(yùn)雜費(fèi)不換算直接計(jì)算應(yīng)納稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 10000＋ 1500） 30%=3450（元） ? 前后比較，準(zhǔn)確計(jì)算將節(jié)稅 3450－=。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 12 [學(xué)習(xí)導(dǎo)航 ] 本章主要針對消費(fèi)稅的特點(diǎn)介紹消費(fèi)稅稅收籌劃的基本原理和基本操作技術(shù)，通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握消費(fèi)稅的籌劃要點(diǎn)，并能靈活運(yùn)用。 （ 1－ 20%） 20%+50 +202100 20%+5 2 1000 =（元） （ 3）計(jì)算委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅：代收代繳消費(fèi)稅 =（ 12021+2021+100 2 ） 247。計(jì)稅時(shí)，不得從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中扣除外購酒精已納的消費(fèi)稅稅額 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 8 ⑦委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 ②酒廠給予購買方的價(jià)格折扣，是因?yàn)閷霸鐑斶€貨款而給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，其折扣額不得從銷售額中減除。 已知：白酒消費(fèi)稅比例稅率 20%，固定稅額每公斤 1元，果酒消費(fèi)稅比例稅率 10%，成本利潤率 10%，酒精消費(fèi)稅稅率 5%，大豆為 《 農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》 中所列貨物，取得的合法憑證已在當(dāng)月經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 （ 8）購進(jìn)糧食酒精一批，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價(jià)款 100000元，增值稅 17000元。 （ 3）銷售糧食白酒 20噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)收取不含稅銷售額 30000元。由于 5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購買方 5%的銷售折扣，實(shí)際收取 28500元。本月以購進(jìn)糧食酒精為主要原料生產(chǎn)一批白酒并于本月銷售 5噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 202100元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 5 根據(jù)上述資料回答下列問題： 1．自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。 ③酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購兩批糧食，第一批可以按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從 2021年 1月 1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－ 20%） 20%+100 2 =3625（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 10 （ 4）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額=1000 17%+30000 17%+[（ 12500＋ 5000） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 13 一、一般銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃 ? 從價(jià)計(jì)繳的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 消費(fèi)稅稅率 ? 從量計(jì)繳的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 單位稅額 ? 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 ? 應(yīng)納稅額＝銷售額 消費(fèi)稅稅率 ＋ 銷售數(shù)量 單位稅額 第一節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 14 1．計(jì)稅銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額 例：清泉酒廠（一般納稅人）當(dāng)月銷售葡萄酒一批，開出普通發(fā)票收取價(jià)款 1萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi) 1000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 18 例：美嘉日華廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的化妝品主要銷往省外的一些化妝品批發(fā)商（均為小規(guī)模納稅人），在簽訂供貨合同時(shí)，為結(jié)算方便，一律采用由該公司負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)到，購貨方貨到付款的方式。 而向集團(tuán)的汽車銷售公司供貨時(shí)價(jià)格定為 120210元 /輛 ， 當(dāng)月制造小汽車 500輛 。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 27 ? 按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為： 240000 5 5%=60000（元） ? 納稅人經(jīng)過籌劃，將這 5輛小汽車按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 202100 150+220210 200+240000 50）247。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣（酒類產(chǎn)品除外）； 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售的，不再征收消費(fèi)稅。 ? 考慮到受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢，才會(huì)選擇委托加工。 所以此時(shí)， Ⅱ Ⅰ Ⅲ 即直接委托加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品后收回的利潤最大，委托加工成半成品，在本企業(yè)繼續(xù)加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的利潤次之， “ 自行加工 ” 情況下的利潤最少。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 51 ? 甲公司向乙公司支會(huì)加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅： ? （ 200+320） 247。 （ 1－ 25%） 25%＋ 16 2 =＋ 16=（萬元） ? 委托加工白酒的生產(chǎn)成本 =30＋ ＋（ － 7%）＋ =（萬元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 56 [例 ]清泉酒廠 2021年 2月，購進(jìn)原材料小麥 30萬公斤，賬面價(jià)值 30萬元，由本公司自己生產(chǎn)加工成散裝白酒 16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒。 因此，當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅 。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 62 第二節(jié) 消費(fèi)稅稅率的稅務(wù)籌劃 一、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同生產(chǎn)率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成；化妝品包括一瓶香水（ 100元）、一瓶指甲油（ 20元）、一支口紅（ 30元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶浴液（ 20元）、一瓶摩絲（ 15元）；化妝工具及小工藝品（ 10元）、塑料包裝盒（ 5元）。卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支）調(diào)撥價(jià)格在 50元（含 50元，不含增值稅）以上的適用消費(fèi)稅稅率為 45%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在 50元（不含增值稅）以下的適用消費(fèi)稅稅率為 30%。 ? 適用 t1稅率的現(xiàn)金流量簡化表示為： GG t1G t1 j ? 適用稅率 t2的現(xiàn)金量簡化表示為： GG t2G t2 j ? 二者相差 G(t2t1 )(1+j)。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 77 ? 將各項(xiàng)數(shù)據(jù)代入公式： ? 50+=(元 ) ? 定價(jià)應(yīng)結(jié)合其他因素，考慮將每條定價(jià)（不含增值稅）定于 50元以下（不含 50元）或者 。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 80 ? 消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)，支付價(jià)稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率為 30％。 該酒廠以價(jià)值 250萬元的原材料委托 A廠加工成酒精，加工費(fèi)支出 120萬元，加工后的酒精運(yùn)回本廠后，再由本廠加工成白酒，需支付人工及其他費(fèi)用 100萬元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 87 ? 2. 該小規(guī)模納稅人若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為： 100000/(1+6%) 30%=28302(元 ) 若取得專用發(fā)票 ,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為 : 100000/(1+17%) 30%=25641(元 ) 所以，取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅 2661元。 ? 3000元的定價(jià)，每噸需要繳納250元的消費(fèi)稅，每噸啤酒的收益為 2750元；定價(jià)降為 2980元后，每噸繳納 220元消費(fèi)稅，每噸啤酒的收益為 2760元，僅從此項(xiàng)考慮不僅增加了 10元的收益，而且由于其