【正文】 1年以前他們一直是外購酒精生產(chǎn)白酒，因為當時外購酒精生產(chǎn)白酒可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒精已納的消費稅。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 10%=（元） ? 如果不進行換算，直接計算應(yīng)納稅稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 10000＋ 1000） 10%=1100（元） ? 前后比較，將銷售額進行準確換算可節(jié)稅 1100－=。 （ 1＋ 17%） 30%=（萬元） ? 如果該廠當初分別簽訂化妝品銷售合同和運費合同，運費發(fā)票開給購貨方，為購貨方代墊運費或者由購貨方直接支付運費，2021年該公司應(yīng)納消費稅額 =（ －） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 25 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（ 1消費稅稅率） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 29 三、委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的稅收籌劃 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 34 11abt??消 費 稅 組 成 計 稅 價 格 ＝2111aby t tt?? ? ??委 托 方 銷 售 產(chǎn) 品 后 ， 應(yīng) 繳 消 費 稅 =委托方向受托方支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅： 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 35 委托方的稅前利潤為： 1 2 1 211()11a b a by a b t c y t t y a b c y ttt????? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ????? ??I= 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 36 方案 ，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售即委托加工成最終產(chǎn)品。方案 2 Ⅱ － Ⅰ ＝ 通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格出售，以求盈利 22( ) ( )1adb c d y tt?? ? ? ? ??? ?222 1 ttdaty ?????西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 43 如果，受托方在生產(chǎn)技術(shù)等方面比自己更有優(yōu)勢，自己將收回的半成品加工成最終產(chǎn)成品的費用大于直接委托加工成最終產(chǎn)成品的費用（ b + c＞d），那么，肯定會選擇委托加工，因為這樣既可以減少加工費用，又可以得到稅收上的好處（ Ⅱ － Ⅰ ＞ 0）。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 48 [例 ] ? 方案 1：甲公司委托乙公司將一批價值200萬元的原料加工成 A半成品，協(xié)議規(guī)定加工費 150萬元；加工的 A半成品運回甲公司后，繼續(xù)加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分攤費用共計 170萬元，該批產(chǎn)成品售價 1500萬元。有關(guān)計算如下： 應(yīng)繳消費稅 =1500 45%=675（萬元） 稅后利潤 =（ 1500200320675） (133%)=305 67%=（萬元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 53 （二）酒類產(chǎn)品委托加工與自行加工稅負比較 ? 如果企業(yè)把委托加工的 酒精、酒收回后用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，在這種情況下，這批酒精、酒就要繳納兩道消費稅，第一道是在委托加工環(huán)節(jié)，第二道是在企業(yè)再加工時的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，顯然，對于酒類產(chǎn)品自制比委托加工更劃算。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 57 從以上兩種方案分析、計算可以得出，第二種方案比第一種方案節(jié)約生產(chǎn)成本 （ －）。 （ 1+6%） 因此，當小規(guī)模納稅人購進應(yīng)稅消費品時，應(yīng)從對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費稅低扣。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 61 六、生產(chǎn)工藝選擇的稅收籌劃 [例 ]安達化工廠主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯。銷售 8000瓶藥酒 ,單價 58元 /瓶 ,每瓶一斤裝 。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 67 ? 方案 1： 將產(chǎn)品一并包裝后再銷售給商家，廠家應(yīng)納消費稅為： （ 100+20+30+20+15+10+5） 30% 10000=60（萬元） ? 方案 2： 將產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，廠家應(yīng)納消費稅為： [（ 100+20+30） 30%+（ 20+15） 17%] 10000=（萬元） ? 方案 3： 將香水價格調(diào)低 20元，將指甲油價格調(diào)低 5元，將口紅價格調(diào)低 5元；將浴液價格調(diào)高 15元，將摩絲價格調(diào)高 10元，將產(chǎn)品分別包裝后銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售。按理質(zhì)量提高后，啤酒出廠價格會相應(yīng)提高，但該廠反而降低了價格，每噸定價 2980元。期間費用按銷售收入的分配率為 v。 ? 費稅稅負？ ? 行稅收籌劃應(yīng)注意哪些問題？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 79 練習(xí)題 ? ，按照以往的經(jīng)驗，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約 1000箱，共計 10000斤。該廠領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過分析認為稅收成本太高，因此要求財務(wù)人員采取措施減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，請問企業(yè)該如何籌劃？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 82 ? 4. 清泉酒廠 2021年生產(chǎn)銷售 A品牌啤酒，每噸出廠價格為 3000元。產(chǎn)品運回后仍以 1000萬元的價格銷售。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 89 ? 5. 金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾包括：金、銀、金基、銀基合金首飾，及其鑲嵌首飾和鉑金首飾、鉆石飾品；不包括：鍍金、鍍銀、包金、包銀首飾及其他非金屬首飾。（已知酒精的消費稅稅率為 5%，糧食白酒的消費稅稅率為 20%，單位稅額每斤 ） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 86 答案 ? 1. 上期應(yīng)納消費稅＝ 1000 480 20％＋ 10000 ＝ 101000（元） 本期應(yīng)納消費稅＝ 1000 400 20％＋ 10000 ＝ 85000（元） 今年與以往各年相比可以節(jié)約消費稅稅額為 16000元。當月以 20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取生產(chǎn)資料，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納多少消費稅？從少繳消費稅的角度看企業(yè)怎樣做劃算？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 85 ? ,合同議定銷售價格為 (不含增值稅 )1000萬元 ,如何組織該批白酒的生產(chǎn) ,共有三種方案可供選擇 : (1)委托加工成酒精 ,然后由本廠生產(chǎn)成白酒。計算企業(yè)今年與以往各年相比可以節(jié)約多少消費稅稅款。分析其定價策略。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 73 ? 例：如果臨界點價格為 G，定價在臨界點之下適用的消費稅稅率為 t1 ，定價在臨界點之上適用的消費稅稅率 t2。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 71 二、適用差別稅率的消費品定價的稅務(wù)籌劃 在應(yīng)稅消費品中，卷煙和啤酒的消費稅稅率依定價的不同而不同。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 66 [例 ]某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。 （ 15%） 5% = 元 ? 如果能夠通過改變工藝流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么這個問題就解決了。 （ 1+17%） 30%=30000（元）。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅額一律不得扣除。假設(shè)受托方?jīng)]有同類白酒的銷售價格，那么，委托方這批加工的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本該是多少呢？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 55 ? 委托方應(yīng)代收代繳的消費稅 =（ 30＋ ）247。 仍以上例，如果甲公司委托乙公司將原料加工成 B產(chǎn)成品，原料成本不變，加工費用為 320萬元；加工完畢，運回甲公司后，甲公司對外售價仍為 1500萬元。委托加工成最終應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。 應(yīng)納消費稅＝ y t2 其稅前利潤計算如下： Ⅲ ＝ yaey t2 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 40 各方案的比較 1＆ 方案