【正文】 計征 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 3．委托加工應稅消費品銷售額的確定 (1)受托方有同類消費品銷售價格的委托加工應稅消費品 (2)受托方沒有同類消費品銷售價格的委托加工應稅消費品 )1()(消費稅稅率加工費材料成本組成計稅價格???模塊二 消費稅應納稅額的計算 一、計稅依據 （一）從價計征 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 4．進口應稅消費品銷售額的確定 應稅消費品的計稅依據為海關核定的組成計稅價格 消費稅稅率關稅關稅完稅價格組成計稅價格1??模塊二 消費稅應納稅額的計算 一、計稅依據 （一）從價計征 例題解析 一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅） 250 800元，另付設計、改裝費 30 000元。 （ 1＋ 17％）＝ 240 000（元） 例題解析 語?；瘖y品廠在 “ 三八 ” 婦女節(jié)將新研制的香水贈送給女職工，該香水無同類的銷售價格，其生產成本為5 000元，成本利潤率為 5％，適用消費稅稅率 30％。 【 答案 】 按照消費稅法規(guī)定，納稅人將自產的應稅消費品用于饋贈的，在移送使用時納稅。 組價＝ 5000 (1＋ 5％ )247。球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率為10％，請問此項經濟業(yè)務中，誰應繳納消費稅，計稅銷售額是多少？ 【 答案 】 委托加工的應稅消費品沒有受托方同類消費品的銷售價格的，委托方按照組成計稅價格計算納稅。 (1－ 10％）＝ 18000（元） 例題解析 凱達商貿公司 12月從國外進口一批應稅消費品，已知關稅完稅價格為 150 000元，按規(guī)定應繳納關稅 30 000元，假定進口的應稅消費品適用的消費稅稅率為10％。 【 答案 】 組成計稅價格＝ (150000＋ 30000)247。 2)自產自用應稅消費品的：應稅消費品的移送使用數量。 4) 進口的應稅消費品，為海關核定的進口數量。 注意新規(guī)： 自 2021年 5月 1日起，對卷煙還要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。納稅人自產自銷沒有使用已稅消費品生產的應稅消費品，可直接套用公式： 模塊二 消費稅應納稅額的計算 從價定率的應納稅額＝銷售額 比例稅率 從量定額的應納稅額＝銷售數量 定額稅率 復合計稅的應納稅額＝銷售額 比例稅率＋銷售數 量 定額稅率 例題解析 蝶裝化妝品生產公司為增值稅一般納稅人。計算蝶裝化妝品生產企業(yè)當月應繳納的消費稅。 (1＋ 17％ )＝ 80(萬元 ) 應繳納的消費稅額＝ 80 30％＝ 24(萬元 ) 例題解析 星月啤酒屋 2021年 3月銷售乙類啤酒 50噸，每噸出廠價格 2 600元。已知：乙類啤酒適用單位稅額 220元。計算純糧酒業(yè)公司 8月應繳納的消費稅額。納稅人使用外購或委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。 當期準予扣除的 外購應稅消費品的買價 =期初庫存買價 +當期購進買價 期末庫存買價 ?使用外購的已稅消費品連續(xù)生產 當期準予扣除已納稅款 = 當期 準予扣除的 外購應稅消費品的買價 適用稅率 模塊二 消費稅應納稅額的計算 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 按當期生產領用數量計算準予扣除已繳納的消費稅稅款。請計算該廠當月銷售卷煙應納消費稅稅款（卷煙適用比例稅率為 56％，定額稅率 150元 /每標準箱，煙絲適用比例稅率 30％，上述款項均不含增值稅） 例題解析 【 答案 】 ① 當月應納消費稅稅額＝ 180 56％＋ 40 ＝ (萬元 ) ② 當月準予扣除外購煙絲已納稅款＝ (100＋ 80－120) 30％＝ 18(萬元 ) ③ 當月銷售卷煙實際應交納消費稅＝ － 18＝(萬元 ) 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 三、自產自用應稅消費品應納稅額的計算 從價定率 從量定額 注意：組價中含定額稅 復合計稅 模塊二 消費稅應納稅額的計算 例題解析 五鈴摩托車廠將 2輛自產的摩托車獎勵給本廠的優(yōu)秀職工，摩托車的成本 8 000元，該摩托車無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為 6％，消費稅稅率為10％。摩托車沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。 (1－ 10％ )＝ 9 (元 ) 應納消費稅＝ 9 10％＝ (元 ) 增值稅銷項稅額＝ 9 17％＝ 1 (元 ) 例題解析 水井酒廠以自產特制糧食白酒 2 000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本 12元，無同類產品售價。糧食白酒的成本利潤率為10％，請計算應繳納的增值稅和消費稅。 (1－ 20％ )＝ 34 250(元 ) 從價征收的消費稅＝ 34 250 20％＝ 6 850(元 ) 應納消費稅＝ 1 000＋ 6 850＝ 7 850(元 ) (2) 應納增值稅＝ [12 2 000 (1＋ 10％ )＋ 7 850] 17％＝ 34 250 17％＝ 5 (元 ) 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 四、委托加工應稅消費品應納稅額的計算 從價定率 從量定額 注意：組價中含定額稅 復合計稅 模塊二 消費稅應納稅額的計算 例題解析 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為 7 000元，支付乙企業(yè)加工費為 2 000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料 500元。同時該消費品，受托方無同類消費品的銷售價格。 【 答案 】 組成計稅價格＝ (7000＋ 2021)247。當月在國內全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、增值稅稅款分別為 71萬元、 。 【 答案 】 進口消費稅＝ 28 (1＋ 40％ )247。 ?納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。 模塊二 消費稅應納稅額的計算 項目三 消費稅計算與籌劃 稅法與納稅籌劃 十、消費稅的納稅期限 消費稅納稅期限： 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、1個月或者 1個 季度。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起 15日內繳納稅款。企業(yè)甲主要生產、加工煙絲和卷煙。按照稅法規(guī)定，適用 30%稅率，企業(yè)乙以企業(yè)甲生產的煙絲為原料，生產雪茄，適用 36%的稅率。煙草集團智囊團建議高層部門決策，決定由企業(yè)甲兼并乙。 甲有富余閑置的資金、科學有效的管理方法和訓練有素的人才，有能力兼并乙，并使它原有生產加工卷煙的產量規(guī)?；?、批量化，同時，也可以將甲的管理經驗用于乙的管理，避免破產給集團帶來的損失，解決員工就業(yè)問題。 經調查測算，乙企業(yè)的雪茄市場利潤很好，企業(yè)甲合并后將主要經營力量轉向雪茄市場銷售，假定銷售額達到 5億元。 項目三