【正文】 題n A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝n B．某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利n C．某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程n D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)n 【答案】An 【2】一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系n 如：某電機(jī)廠向外地某洗衣機(jī)生產(chǎn)廠家批發(fā)電動(dòng)機(jī)，并由銷售方用自己的卡車向購貨方送貨。n 對于混合銷售，主要看以哪個(gè)為主，即主營業(yè)務(wù)范圍。n 以非應(yīng)稅勞務(wù)為主，則征收營業(yè)稅n 例外：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一律征增值稅n 【3】增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。如果客戶事先已備有自己所需的建筑裝飾材料，該商店從事的安裝、裝飾業(yè)務(wù)只收取安裝、裝飾費(fèi)，這樣，該商店就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。n 2）不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。如：農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥、農(nóng)藥。2）未分別核算銷售額的，從高適用稅率征稅。n 分類和特點(diǎn)n 稅務(wù)處理原則兼營n 納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目n 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入對?yīng)的稅率計(jì)算納稅。對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額n 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目n 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅混合銷售n 概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系n 基本規(guī)定：按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中．應(yīng)征收增值稅的有（ ）。n 、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 （20項(xiàng)）n 資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠項(xiàng)目免征再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等即征即退工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物即征即退50%以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力即征即退不同比例2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷售的以“三剩物”、次小薪材、農(nóng)作物秫秸桿、蔗渣等農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行即征即退辦法，退稅比例2009年為100%；2010年為80%先征后退銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油n 【例題n A．銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油n B．納稅人自產(chǎn)的翻新輪胎銷售n C．利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力n D．以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力n 【答案】C n 【例題n n n n n 【答案】Cn 增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額20005000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元。n 《條例》：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的n 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的n 會(huì)計(jì)核算不健全，不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。n （1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n 一般納稅人：是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。n n 納稅人銷售或進(jìn)口的下列8類貨物，適用13%的低稅率：1）糧食、食用植物油；2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；3）圖書、報(bào)紙、雜志；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；6）鹽；7）音像制品和電子出版物；8）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。n 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式是： 銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額稅率n 其中，稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按《增值稅暫行條例》規(guī)定所適用的稅率。具體來說，銷售額應(yīng)當(dāng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。 ③同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 n 2）特殊銷售方式下的銷售額n （1）以折扣方式銷售貨物n （2）以舊換新方式銷售貨物n （3）采取還本銷售方式銷售貨物n （4）采取以物易物方式銷售貨物n （5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)n 折扣銷售條件下銷售額和增值稅額的確定n ①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售余額征收增值稅；n ②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因?yàn)檫@種銷售方式實(shí)際上是一種籌集資金，以提供貨物使用權(quán)換取還本不付息的方法。n ~，按4%征收率減半n 計(jì)算公式： 應(yīng)納增值稅=售價(jià)247。2n ，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)經(jīng)營單位：一律按4％的征收率減半征收n 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：n ①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；n ②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人： 銷售2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制， 4%征收率減半n ③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人：試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制，4%征收率減半；試點(diǎn)以后，適用稅率n 核定銷售額在兩種情況下使用：①視同銷售行為中無價(jià)款結(jié)算的；②售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的 稅法規(guī)定，對上述情況按下列順序確定銷售額：n （1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定n （2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定n （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。n 換算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額247。n 非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)先將其換算為不含稅收入，再并入銷售額征稅。n 1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算、在1年以內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅n 2）對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額（逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅）n 3）逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額n 進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。n 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定分兩種情況： 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n 稅法對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有嚴(yán)格的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：n （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；n （2）從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。n 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)扣除率13％n 公式中的買價(jià)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（指煙葉稅），但不包括增值稅。n 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7% n 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n （1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。n （3）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n 非應(yīng)稅項(xiàng)目是指征收營業(yè)稅的勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及固定資產(chǎn)在建工程；n （4）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)n （5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)n （6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；n （7）以上第（3）至（6）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸