【正文】 產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。（二）退稅率的特殊規(guī)定　　外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。（注：新提法）　　出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。（三）出口不同退稅率貨物勞務(wù)規(guī)定適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易出口生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。包括出口企業(yè)從境外單位或個人購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。（四）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格（注：新增內(nèi)容）。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值已使用過的設(shè)備已提累計折舊本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（八）中標(biāo)機電產(chǎn)品中標(biāo)機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（十）輸入特殊區(qū)域水電氣輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。其計算公式為：　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價外匯人民幣折合率計劃分配率計劃分配率=計劃進(jìn)口總值247。實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。　　若當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）因此，通知進(jìn)行了調(diào)整，明確申報退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費應(yīng)包含原材料成本金額，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。假設(shè)，服裝出口退稅率為16%，面料出口退稅率為13%，征稅率均為17%，其外貿(mào)公司的出口退稅=5000016%+10000013%=21000(元)。則外貿(mào)公司的出口退稅= (100000+50000)16%=24000(元)。但當(dāng)出口退稅率不一致時，就會出現(xiàn)上例中退稅額的差異。（四）免抵退、即征即退、先征后退項目的核算劃分出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算?！　∮糜谠鲋刀惣凑骷赐嘶蛘呦日骱笸隧椖康倪M(jìn)項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額247。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（3）軟件產(chǎn)品?！　。?）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品?！　。?）國家計劃內(nèi)出口的卷煙?！　。?）已使用過的設(shè)備。　?。?）非出口企業(yè)委托出口的貨物。）（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物?！　。?0）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。　?。?2）來料加工復(fù)出口的貨物?！　。?4）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。（注釋：原國稅發(fā)[1994]031號文第三條規(guī)定四項免稅出口貨物，其中來料加工、避孕藥具、古舊圖書保留，卷煙修改為計劃內(nèi)出口卷煙，取消軍品和軍需品）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：　　（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。　?。?）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物?！　【唧w是指：　?。?）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。　?。?）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（注釋：原國稅發(fā)［2006］102號文第一條出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅：國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。（出口卷煙含消費稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）當(dāng)期全部進(jìn)項稅額　　（1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時　　出口卷煙含消費稅金額=出口銷售數(shù)量銷售價格“銷售價格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實際調(diào)撥價格。（2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：　　出口卷煙含稅金額=（出口銷售額＋出口銷售數(shù)量消費稅定額稅率）247。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實際離岸價計算，否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額?！　∵m用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：　　出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物?！　〕隹谄髽I(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。　　出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：（注釋：與國稅發(fā)[2006]24號文差異見括號內(nèi)注釋）　?。?）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司（注：新增）、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的?！　。?）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）（注：新增）的?！?，增加了人為修改的限制內(nèi)容）?！　。?）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。原文第三條規(guī)定凡從事以上業(yè)務(wù)之一并申報退免稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退免稅款予以追回，未退免稅款不再辦理。出口企業(yè)要實質(zhì)參與出口交易活動，確保出口業(yè)務(wù)的真實性，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)出口退稅法律法規(guī)。　　適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：　　一般納稅人出口貨物　　銷項稅額=（出口貨物離岸價出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）247。(1+征收率)征收率。(1+適用稅率)適用稅率。=300(元)。=(元)。）出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。生產(chǎn)成本）（注釋：轉(zhuǎn)換公式理解：出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額247。生產(chǎn)成本）　　主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營業(yè)務(wù)成本?！　∵M(jìn)料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。（1+征收率）征收率八、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物（通知第八條）適用本通知第一條、第六條或第七條規(guī)定的出口貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品，實行下列消費稅政策：（一）適用范圍?！　〕隹谄髽I(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。（二）消費稅退稅的計稅依據(jù)?！　儆趶膬r定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定?！　∠M稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)定額稅率九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定（通知第九條）（一）認(rèn)定和申報。　　經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅、消費稅退（免）稅和免稅。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報退稅。（二）若干征、退（免）稅規(guī)定　　出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策?！　￠_展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費稅。　　發(fā)生增值稅、消費稅不應(yīng)退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補繳已退或已免稅款?！　遗鷾?zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物免征增值稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)出口交通運輸工具和機器設(shè)備退（免）稅規(guī)定符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設(shè)備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等，向主管稅務(wù)機關(guān)申報免抵退稅。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回?！　∫殉掷m(xù)經(jīng)營2年及2年以上。　　上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍。出口企業(yè)及其他單位具體認(rèn)定辦法及出口退（免）稅具體管理辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》知除第一條第（二）項關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第（二）項關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施。（通知第十一條）第二部分 出口貨物勞務(wù)增值稅、消費稅管理辦法一、出口退（免）稅資格的認(rèn)定（辦法第三條）（一）出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》（見附件1），提供下列資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。（二）其他單位應(yīng)在發(fā)生出口貨物勞務(wù)業(yè)務(wù)之前，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》，提供銀行開戶許可證及主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料，到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定?！　。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認(rèn)定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認(rèn)定變更申請表》（見附件2），提供相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更出口退（免）稅資格認(rèn)定?！　〕隹谄髽I(yè)和其他單位在申請注銷認(rèn)定前，應(yīng)先結(jié)清出口退（免）稅款。（注釋：此句在51號文第七條基礎(chǔ)上增加）二、出口企業(yè)退免稅申報要求（一）出口企業(yè)退免稅申報出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關(guān)出口 并在財務(wù)上做銷售核算后，憑有關(guān)憑證報送所在地國家稅務(wù)局（以下簡稱稅務(wù)機關(guān)）批準(zhǔn)退 還或免征其增值稅 、消費稅。因人員少需要一人多崗的，人員設(shè)置必須遵循崗位監(jiān)督制 約機制。逾期申報的，除另有規(guī)定者外，稅務(wù)機關(guān) 不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，該補稅的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補征稅款。經(jīng)初步審核，出口商報送的申報資料、電子申報數(shù)據(jù)及紙質(zhì)憑證齊全的，稅務(wù)機關(guān)受理該筆出口貨物退（免）稅申報。稅務(wù)機關(guān)受理出口商的出口貨物退（免）稅申報后，應(yīng)為出口商出具回執(zhí)，并對出口貨物退 （免）稅申報情況進(jìn)行登記。（51號文第十條）在出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，退稅部門應(yīng)及時予以受理并進(jìn)行初審。（64號文第五條）三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報（辦法第四條）（一）申報程序和期限　　企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅